会计师事务所组织形式变更对审计质量的影响研究.pdfVIP

第 29卷 第 5期 西安财经学院学报 Vo1．29 No．5 2Ol6年 1O月 JournalofXi’anUniversityofFinanceandEconomics Oct．2Ol6 会计师事务所组织形式变更对审计质量的影响研究 张 静 (西安财经学 院，陕西 西安 710100) 摘 要 ：文章以2O1O一2O13年 A股上市公司为样本 ，研究了会计师事务所组织形式变更对审计质量 的影响． 结果显示 。特殊普通合伙制下的会计师事务所审计质量要高于其他组织形式 ．并且会计师事务所组织形式变 更为特殊普通合伙制之后审计质量有所提高，但是存在不 同步性 。所 以，应继续扩大特殊普通合伙制应用范 围．加快会计师事务所组织形式变更，同时加强相关特殊普通合伙制法律法规 以及相应配套制度建设，进一 步提高会计师事务所及注册会计师执业人员的风险意识与责任意识。 关键词 ：审计质量 ；会计师事务所 ；组织形式变更 ；特殊普通合伙制；法律责任 中图分类号：F239 文献标识码 ：A 文章编号：1672—2817(2016)O5—0059一O7 一 、 引 言 二 、文献回顾与研究假设 2010年 7月 ，有关部 门制定 了 《关于推动大中 (一 )文献回顾 型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行 1．事务所、注册会计师法律责任和审计质量 规定》来鼓励大 、中型事务所向特殊普通合伙转变。 研 究 2011年 4月 ，财政部制定 《大、中型会计师事务所转 Chan和Pae(1998)通过简易模型研究了注册 制为特殊普通合伙组织形式实施细则》，使事务所向 会计师执业行为与其法律责任 的相关关系 ，发现与 特殊普通合伙转变的行为得到落实。2011年 1月， 无限连带责任相比，有 限责任在一定程度上使得注 财政部与证监会颁布 《关于调整证券资格会计师事 册会计师减少审计努力 ，降低审计诉讼D]。Palm— 务所 申请条件》，规定要想获批进行证券 、期货业务 rose(1988)，Dopuch和 King(1992)通过实验研究 的事务所 ，其一定要是合伙或特殊普通合伙。 证明注册会计师法律责任是提高审计质量的有力保 针对事务所组织形式变更是否会影响审计质量 障，适度加强法律惩罚便于提高审计质量 ，但我们要 的问题，有些学者提 出其变更能提高审计质量 。 注意度的把握L4]。Laux和 Newman(2010)提 出 DeFond等人 (2002)认为，会计事务所组织形式变 在执业过程中当审计师认为 自身要承担的法律责任 更为特殊普通合伙后 ，其要承担的法律责任增加，基 增加时，就会积极主动地高质量完成相关业务以降 于其与审计质量的正相关关系 ，使得审计质量有所 低审计风险，从而引起审计质量的提高[6]。 提高u]。李江涛、宋华杨 、邓逝予(2012)实证研究认 近年来国内学术界对事务所 、注册会计师法律 为，尽管事务所转制为诉讼风险较高的特殊普通合 责任和审计质量之间关系的关注也越来越多。崔艳 伙制 ，但是其审计质量没有像预期的那样上升 ]。 丽 (2013)以注册会计师法律责任制度历史发展情 由于 目前理论界观点不一，对于该问题还没有 况为切人点，证明注册会计师法律责任对审计质量 确切的定论，因此本文进行 的相关理论 阐述和实证 的影响。其研究发现：审计质量并没有随着注册会 研究，将对加快事务所组织形式变更，提高审计质量 计师法律责任的加重而提高 。而赵国宇和王善平 以及增加信赖度具有重大理论和实践意义。