低价竞争下保障独立审计质量的建议.pdfVIP

财会/审计 叶合作经济与科技曳 No.9s 圆园16 低价竞争下保障独立审计质量的建议 □文/王 辉 （杭州杭氧股份有限公司 浙江·杭州） ［提要］ 会计师事务所的低价竞争行为对审计质量构成 两者均与其自身的专业胜任能力及独立性密切相关，本文也主 负面影响。本文在对低价竞争形成原因进行分析的基础上，提 要从这两个方向进行探讨。 出低价竞争下保障独立审计质量对策建议。 关于审计质量的评价标准，国内外普遍认可的有会计师事 务所的规模、声誉、诉讼发生率、审计意见类型、审计时间及费 关键词：独立审计；低价竞争；审计质量 用、客户重要程度、盈余管理水平（DeAngelo，1981；Yuniarti， 中图分类号：F239 文献标识码：A 2011；段特奇，2012；周寒愉，2015）。然而，并非上述所有的评价 原标题：基于低价竞争视角的独立审计质量研究 标准都能完全适应我国审计市场环境的现状，国内学者张萍、 收录日期：2016年7月5 日 张渠（2010）指出其中的盈余管理水平是衡量审计质量高低的 一、研究综述 最佳标准，二者成反比关系。段特奇（2012）认为由于我国审计 根据中注协的数据，目前我国已有会计师事务所8，381家 市场缺乏自发需求、市场集中度较低、竞争状况激烈，会计师事 （截至2016年3月31 日），其中以中小规模事务所占主体地 务所普遍有在难以保证审计质量的前提下降低审计收费的行 位，而作为审计服务对象的上市公司仅存有2，586家。为缓解 为。李强（2011）从低价竞争造成会计师事务所的严重预算压力 有限的客户资源所带来的生存压力，低价策略已越来越多的成 角度出发，认为低价竞争最终将导致审计质量的降低以及事务 为当前事务所采取的主要竞争手段，审计客户基于自身利益出 所预期审计目标的难以实现。陈凯凡（2013）指出低价竞争带来 发也往往更青睐于服务收费低的会计师事务所。然而，不论何 的低收费问题将严重影响到会计师事务所审计程序执行的完 种定价模式，都要保证一定的审计利润，事务所想在低价竞争 整性，以致获取的审计证据难以支持其发表合理的审计意见。 造成的严重预算压力下实现收益，很大程度上会通过降低审计 张镇疆（2015）从博弈模型的角度指出审计业务的参与者均为 质量，缩小审计成本的方法。同时，由于审计质量无法以直观的 理性经济人，审计质量与会计师事务所在审计活动中付出的努 方式体现，这也为事务所的不良价格竞争行为创造了条件。 力程度正相关，事务所根据成本效益原则选择其付出的努力程 中外诸多学者对独立审计中的低价竞争行为展开了研究， 度，而低价竞争势必将造成事务所成本与效益的失衡。 Deangelo（1981）提出了“低价揽客模型”，指出事务所在与客户 通过上述国内外学者针对低价竞争与审计质量二者间关 进行业务洽谈的过程中会采取分阶段的策略，首次交易可能会 系的表述，我们可以看到低价竞争作为会计师事务所招揽业务 低于其审计成本，随着持续审计业务的开展及客服关系的长期 的一种手段，不但严重影响其审计工作的完成状况及自身独立 保持，会在以后的业务承接中逐渐增加审计服务费用；Dye 性，而且对审计质量也有极其恶劣的影响。 （1991）对该模型进行了进一步的研究，认为通过透明化的审计 二、会计师事务所低价竞争的成因 费用信息能够使准租金不复存在，但他也指出当无法