上市公司财务指标影响审计意见的实证研究.pdfVIP

霸 上市公司财务指标影响审计意见 的实证研究 彭 梅 摘要：注册会计师发表的审计报告被广泛运用到各个方面，审计报告中的审计意见类型是广大利益群体包括投资 者、债权人等进行经济决策的重要影响因素。长期以来，国内外学者围绕这一主题的研究成果颇为丰富，但至今仍未能 得出一致的结论，而从财务角度利用统计方法对审计意见进行研究的成果差异尤其重大，值得深入研究。 从财务指标角度出发，利用 2004—2013年的财务数据及审计意见类型数据，针对财务指标与审计意见类型之间的 关系提出了多个假设，围绕审计意见类型集中分析其受财务指标的影响状况，运用SPSS软件对其进行统计分析，最终 建立了二分类 Logistic回归模型，分析得出多个财务指标与审计意见类型确实存在着显著相关关系。 关键词：审计意见；财务指标；资产负债率；Logistic回归模型 众所周知，内部利益相关者如股东等与外部利益相 钟，公众对审计报告的信赖度大打折扣。 关者如债权人等在进行经济决策时大多依赖于证券市 尽管已有相关制度如 《会计师事务所质量控制准 场上的公开信息，主要是上市公司对外提供的的财务报 则》等的规范以及 中注协的监督管理，但审计质量的现 表 ，而注册会计师则对该财务报表进行质量把关——合 状依然不尽如人意。因此，鉴于严峻的审计现状 ，有必要 勰 薹l 非 ∞ 理保证其不存在重大错报。然而，近些年，财务舞弊事件 从公司本身寻找其与审计意见之间的相关性，以此佐证 ∞ ∞ ∞ 潞 ∞ ∞ 0 在会计和审计的舞台上风起云涌，屡禁不止。究其原因， 注册会计师发表的审计意见的可靠程度与可信赖度，提 主要是审计人员无法保持高度的独立性，这主要表现在 高审计质量。 上市公司与注册会计师之间的报酬利益关系容易变质， 诱发犯罪；同时，对于注册会计师发表审计意见并出具 审计报告的过程缺少完备、健全的体制去监督，这个漏 洞带来了高度的风险，即并没有权威的机构或完善的制 度对审计报告的可靠性提供质量保证。因此，这就产生 了对注册会计师发表审计意见进行预测的需求 。若能通 过计量方法对上市公司财务指标与审计意见两者的关 系进行定量分析，那么在一定程度上可以为审计报告的 可靠性提供佐证，提高审计质量；然而，现阶段有关上市 公司财务指标与审计意见相关性的研究，至今仍没有得 出一致的结论。因此，研究上市公司财务指标与审计意 2005 2006 2007 2008 2009 2010 201l 2012 2013 2014 见之间的关系仍具有理论及现实意义。 蒜 标臻无保留审诗意览 非标准举计意见 ～ 比鳓 一 、 注册会计师发表财务报表审计意见类型的基本 走势 图12005—2014年非标准审计意见占比走势图 长期以来，注册会计师对财务报表发表审计意见 二、上市公司财务指标与审计意见相关性的研究方 时，大多为标准审计意见，极少发表非标准审计意见 ，包 法 括带强调事项段的无保留意见 、保留意见 、否定意见及 (一)自变量的定义 无法表示意见，如图 1所示。 根据财务指标分析理论，从偿债能力角度分析，本 图 1是根据 中注协 2005-2014年公布的年报审计 文选取了资产负债率 (X1)和现金流量 比率(X2)；从发 情况快报数据整理后利用 Excel绘制的走势图。从图1 展能力角度分析选取了总资产增