《税收相关法律》考点【涉税犯罪法律制度】.pdf

2014年注税课程在线免费试听：/kcnet1530/ 注册税务师考试《税收相关法律》考点汇总--涉税犯罪法律制度 第三篇第3章 涉税犯罪法律制度 知识点一：涉税犯罪概述 涉税犯罪是学理上的概念，是对与税收有关的犯罪行为的通称。按犯罪主体可划分为以 下两类：(1)由纳税人、扣缴义务人等实施的危害税收征管罪;(2)由征税人员等国家机关工 作人员实施的渎职罪。 一、危害税收征管罪 (一)危害税收征管罪的特征 1.犯罪侵犯的客体是国家的税收征管制度; 2.犯罪在客观方面表现为行为人采取各种方式、方法，逃避缴纳税款、逃避缴纳欠税、 骗取出口退税、抗税以及虚开、出售发票，情节严重的行为; 3.犯罪的主体是一般主体和特殊主体都能构成，既包括单位，也包括个人; 4.犯罪在主观方面只能由故意构成，过失不构成本罪。 (二)危害税收征管罪的种类 危害税收征管罪规定的罪名都是涉税犯罪，包括：逃税罪，抗税罪，逃避追缴欠税罪， 骗取出口退税罪，虚开增值税专用发票罪，虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、 出售伪造的增值税专用发票罪，非法出售增值税专用发票罪，非法购买增值税专用发票、购 买伪造的增值税专用发票罪，非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票 罪，非法制造、出售非法制造的发票罪，非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，非 法出售发票罪，虚开发票罪，持有伪造的发票罪。 二、渎职罪 (一)渎职罪的概念和特征 渎职罪是指国家机关工作人员，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊，妨害国家机关的正常 活动，致使国家和人民利益遭受重大损失的一类犯罪的总称。本类犯罪有如下构成特征： 2014年注税课程在线免费试听：/kcnet1530/ 1.侵犯的客体是国家机关的正常活动; 2.犯罪在客观方面上表现为滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的行为。在表现形式上，既 可以是作为，也可以是不作为，但都必须与职务活动或公务活动相联系; 3.犯罪的主体为特殊主体，即只能是国家机关工作人员。但也有例外; 4.犯罪在主观方面既可能是故意，也可能是过失。 (二)渎职罪的种类 涉税渎职罪主要包括徇私舞弊不移交刑事案件罪，徇私舞弊不征、少征税款罪，徇私舞 弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪，违法提供出口退税凭证罪四种罪名。 知识点二：危害税收征管罪 一、逃税罪 (一)逃避缴纳税款罪的构成特征 1.客体是国家税收征管秩序。 2.客观方面表现为逃避缴纳税款，具有下列情形之一的行为： (1)纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在5 万元以上并且占各税种应纳税额10%以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税 款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的; (2)纳税人5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予2次以上行政处罚， 又逃避缴纳税款，数额在5万元以上并且占各税种应纳税总额10%以上的; (3)扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在5万元以上 的。 3.主体是纳税人和扣缴义务人。逃税罪的主体既可以是自然人，也可以是单位。不负有 纳税义务和扣缴义务的单位和个人，不能独立构成本罪主体，但可成为本罪的共犯。 4.本罪的主观方面必须是出于故意。 (二)逃税罪的处罚 2014年注税课程在线免费试听：/kcnet1530/ 根据修正后的 《刑法》第二百零一条的规定，纳税人(扣缴义务人)采取欺骗、隐瞒手段 进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上，构成 逃税罪的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十 以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 (1)对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 (2)有逃避缴纳税款行为的纳税人经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴 纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任;但纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税 款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。 二、抗税罪 (一)抗税罪的构成特征 1.客体是复杂客体，不仅侵犯了国家税收征管秩序，妨害了税务机关依法征税活动，而 且侵犯了依法执行征税工作的税务人员的人身权利。 2.客观方面表现为以暴力、威胁方法拒不缴纳税