税法2(消费税、营业税)——蔡晓玉要领.pptVIP

一、消费税概述 （二）特点 1、征收范围具有选择性； 2、征收环节具有单一性； 3、税率设计具有灵活性和差别性； 4、征收方法具有多样性； 5、税款征收具有重叠性； 6、税负具有转嫁性。 一、消费税概述 （三）消费税类型 1、按计税依据：直接消费税和间接消费税（还分一般消费税和特种消费税）； 2、按征税范围的大小：狭窄型消费税（限于传统奢侈类消费品） 、中间型消费税（广泛到日用品消费品）和宽泛型消费税（更广泛到生产性消费品）； 我国目前实行的是狭窄型消费税。 （三）消费税类型 3、消费税的具体调节功能将消费税分为四种类型： 限制性消费税、 奢侈品消费税、 使用费性质的消税、 体现特定经济调节目的的消费税。 二、消费税的纳税人与征收范围 应税消费品的具体范围有： （1）过度消费有害（人体、社会秩序、生态环境）消费品； （2）奢侈品、非生活必需品； （3）高能耗及高档消费品； （4）不可再生和不可替代的能源类消费品； （5）不利于可持续发展、不环保的产品。 三、消费税税目与税率 1）兼营不同税率的应税消费品，分别核算，未分别的按最高税率； 2）应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的，组成成套消费品销售的，按最高税率。 四、消费税应纳税额的计算 （二）委托加工环节应纳税额的计算： 2、组成计税价格及应纳税额的计算 1）有同类的，按同类价； 2）没同类的，组成计税价（从价、复合） 从价定率： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率） 复合计税： 组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷（1-比例税率）。 四、消费税应纳税额的计算 （三）进口环节应纳消费税的计算： 报关进口时缴纳，海关代征； 按组成计税价计征（从价、复合） 从价定率： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-比例税率） 复合计税： 组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×定额税率)÷（1-比例税率）。 五、消费税的减免、退税与补税 （1）出口应税消费品的退税率： 1）分别核算； 2）未分别核算的：从高适用征税率；从低适用退税率。 （2）出口应税消费品退（免）税政策： 1）出口免税并退税：外贸企业（有出口权） 2）出口免税但不退税：生产性企业（有出口权） 3）出口不免税也不退税：其他企业（一般商贸） （3）出口应税消费品退税额的计算： 1）从价定率；2）从量定额。 六、消费税的征收管理 2、消费税的纳税环节： 1）生产环节纳税：生产、自产自用、委托加工的； 2）进口环节纳税：进口的； 3）零售环节纳税：金银饰品、钻石饰品、铂金饰品； 4）批发环节纳税：卷烟（加征一道）。 六、消费税的征收管理 3、消费税的纳税地点： 1）销售和自产自用的：机构所在地或居住地； 2）委托加工的：机构所在地或居住地； 3）进口的：报关地； 4）外地销售或委托外地代销：机构所在地或居住地； 总分机构各自缴纳（批准的除外）。 三、营业税的征收范围 2、特殊规定： 3）混合销售行为与兼营行为的区分： 相同点：都涉及了营业税和增值税两项业务。 不同点：混合销售是同一项业务中同时涉及营业税劳务和增值税销售，价款向同一个客户收取。 兼营行为是兼营两类业务，并不发生在同一项业务中，款项向不同的客户收取。 三、营业税的征收范围 2、特殊规定： 4）视同发生应税劳务：不动产或土地使用权无偿赠送；建筑物自建后销售的自建行为；其他情形。 5）特殊业务的征税行为：水利工程单位收水利工程费；邮政单位销集邮商品、发行报刊（不含其它单位）；电信单位提供电信劳务同时销电信产品（不含单独销售寻呼机和移动电话）；单独提供林业管护劳务（不含销售林木的同时提供的劳务）；单独提供的汽车按揭、代办服务（不销汽车的）；商业企业提供与销售数量和销售额无关的劳务（进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等）。 营业税税目税率表 税　　目 税率 一、交通运输业 3%； 二、建筑业 3%； 三、金融保险业 5%； 四、邮电通信业 3%； 五、文化体育业 3%； 六、娱乐业 5%-20%； 七、服务业 5%； 八、转让无形资产 5%； 九、销售不动产