应计未计扣除项目的税务处理.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 应计未计扣除项目的税务处理 【标    签】税务处理,企业所得税税前扣除,扣除项目 【业务主题】企业所得税 【来    源】   在会计和纳税申报实践中，财务人员有时因计算错误、应用会计政策错误、曲解业务 事实、对税收政策不了解等原因，少记、漏记以前会计期间应计的费用、损失，少申报、漏 申报以前纳税期内应计的扣除项目。对于这些应计未计的扣除项目如何进行会计及税务处 理，成为许多企业财务人员面临的难题。本文通过实际案件，结合会计及税收相关规定分析 如 下 。 　 案 例 　 滨海房地产开发股份有限公司（以下简称“滨海公司”）在2010年6月12日发现，2009年 漏记一项经营自用房屋的折旧费用30万元，因会计折旧年限长于税法规定的折旧年限，产生 应纳税暂时性差异10万元也未确认。2009年，公司还漏记一台作为固定资产管理，超过使用 年限的大型沙盘的报废事项。该沙盘原值16万元，已提折旧15.2万元，残值0.8万元，已无 转让及使用价值。该公司执行2006年版企业会计准则，2009年、2010年适用企业所得税率 为25%，2009年度无其他纳税调整事项，分别按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈 余公积。该公司董事会批准2009年度财务报告报出日为2009年4月20日，2010年5月15日进 行2009年度企业所得税汇算清缴的申报。 　 从 会 计 处 理 角 度 分 析 （ 一 ） 交 易 或 事 项 会 计 实 质 的 认 定 　 滨海公司的财务人员漏记以前会计期间已完成的交易或事项，是因为没有运用前期财务 报告批准报出时能够取得的可靠信息，而对前期财务报表造成漏报。按《企业会计准则第28 号——mdash;会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，属于前期差错。 　 如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者作出的经济决策，则该项 目的遗漏或错误是重要的。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差 错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大， 性 质 越 严 重 ， 其 重 要 性 水 平 越 高 。 　 由此可见，滨海公司漏记2009年度经营自用房屋的折旧费用及因折旧期差异产生的应纳 税暂时性差异合计40万元，足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量 作出正确判断，属于重要的前期差错。2009年漏记的沙盘的报废事项，因其金额小、性质不 严 重 ， 应 作 为 不 重 要 的 前 期 差 错 处 理 。 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ （ 二 ） 前 期 差 错 更 正 的 会 计 处 理 　 滨海公司漏记2009年度经营自用房屋的折旧费用及因折旧期差异产生的应纳税暂时性差 异，属于重要的前期差错，按新会计准则的规定，企业应当采用追溯重述法进行更正。追溯 重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目 进 行 更 正 的 方 法 。 　 滨海公司漏记2009年度沙盘的报废事项作为不重要的前期差错，企业不需调整财务报表 相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计 入本期与上期相同的净损益项目；不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。 　 从 税 务 处 理 角 度 分 析 （一）以前纳税期应计未计的扣除项目的扣除规定 1.《企业所得税法》实施前的相关规定。 财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕79号）规 定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用应提未提折旧等，不得转移 以后年度补扣。国家税务总局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税 发