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高校教育成本核算引入价值链管理实践应用［摘 要］随着近年来财政会计改革中部门预算和绩效考核的提出与实践,高校会计进行成本核算被越来越多地得到关注,高校会计进行成本核算的现实意义也越来越凸显。本文分析高校教育成本核算的现状以及价值链理论在高校教育成本管理中应用。基于价值链理论与高校对学生这种“产品的”生产过程具有相似性,按照生产流程对高校的各项活动进行价值环节划分和成本核算。按照价值链—成本核算流程模型,以某高校数据为例,进行了实例验证。 ［关键词］教育成本；高校教育成本；价值链；实例 ［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）26-0093-05 1 高校教育成本内容与价值链理论 1.1 高校教育成本内容 高校教育成本根据支出目的、主体、性质以及核算单位等不同划分标准,有多种分类方法。例如，美国高等教育经济学家布鲁斯?约翰斯通将教育成本分为教学成本、学生生活成本和学生所放弃的收入三类。笔者综合国内外学者观点,将高校成本分为人员经费、运行经费、基本建设经费和可持续发展成本四类，得到普遍认同。 (1)人员经费可以分成教师工资和管理人员工资。教师工资又可以分为基本工资、课时费、实验实践经费等,管理人员工资可以分成行政管理人员工资和后勤保障人员工资。 (2)为了保障学校持续运行,则需要依靠必要的经费保障,协调和指引全体教职员工和学生,充分且合理有效地利用资源完成各项教育教学工作。这其中包含教学业务经费、行政办公经费、后勤水电暖保障经费等多项与师生教学生活密切相关的内容。 (3)基本建设费也可以称作教育成本中的固定成本,它主要是指学校占用的土地、修建的教学楼宿舍等建筑物、购建的实验仪器和辅助教学设备、图书标本等实物资产,是高等教育中货币性资金的物质体现。此外，为维护教学活动能够正常有序地运行,学校还要做好各种维护维修。 (4)高等院校一方面是为国家输送各类人才,同时也是我国开展科学研究的主力军,而且科研工作无论是与本身的教学活动,还是国家的可持续发展都是相辅相成、相互促进的关系,高校承办的科研项目数量大幅增加,科研经费也就成了高校成本中的重要组成部分。高等教育质量取决于师资力量,为保障高等教育的可持续发展,对教师队伍的培训和高水平人才的引进是必不可少的。 1.2 价值链理论述评 1985 年哈佛商学院教授迈克尔?波特在《竞争优势》一书中提出价值链概念。价值链理论应用在实践中的最终目标与企业经营的最终目标一致,即实现企业价值最大化,为产品信息的使用者提供生动的价值生成和转移信息,通过优化产业流程,实现对价值链的控制和优化,最终达到为企业创造最大价值的结果。而企业价值最大化是由所有生产管理环节共同决定的,如资本投入、流程设计、生产销售等都影响着企业价值最大化这一目标的实现程度。这就要求管理者从整个生产流程出发,将企业的所有生产经营环节划分为多个详细的价值链环节,针对每个价值链环节的生产或管理特点进行有针对性的管理和改善。 1.3 价值链理论与高校成本管理的契合 价值链理论已广泛应用于企业生产和管理,并取得较好的成本控制和产业链条优化的效果,笔者现将价值链理论借鉴到高校成本管理中,将高校的各项教学和管理环节重组形成作业链,在此基础上运用价值链相关理论对成本进行核算。虽然高等教育与产品生产是两个有较少关联的领域,但是在价值链理论应用方面不难发现有以下两点共同之处。 1.3.1 目的相同 价值链会计的目标是通过对企业内部和外部所有生产经营环节的核算和控制,来实现提高企业整体价值增值的能力。企业进行生产活动的目标是通过对原材料的设计、加工和包装，最后经过销售为企业带来经济利益。而高等院校对学生进行教育的目标是培养更多具有专业知识的有用人才。在生产流程中,各种原材料从采购到设计、组装、加工、包装到销售,是通过一个个加工环节对未完工产品不断增加其市场价值或附加价值的过程。而在高校教育过程中,学生从入校到接受理论知识的传授和实验实践活动的学习,再到最后的就业毕业等一系列活动,也是一个内在专业知识和总和能力积累的过程,也可看做是人的内在价值增值过程。 1.3.2 “生产”流程相似 高等院校为学生提供教育服务与企业的生产流通环节还是有较高相似性：高校进行的各项教学和管理活动也是为学生学习服务而存在互相联系的,是一条以教育为主线的价值链,也是以获得准确的教育成本,完善教学和管理环节,获得更大的竞争优势为目的的。价值链理论在企业的应用与高校对学生这种“产品”的“生产过程”也具有相似性,具体流程环节对应关系见表1： 表1 高校教育与生产环节对应关系 生产环节 高校教育流程 市场调研、采购 招生与入学教育 产品 生产 加