政府会计成本控制初探-CORE.PDF

　中共天津市委党校学报 　2009 年第 5 期 　 政府会计成本控制初探 * 卓 　越 　蒋文能 ( ) ( 　　摘 　要 :政府会计成本是政府 广义政府 为提供公共商品和服务而在执行政府职能 包括经济调 ) ( ) ( ) 节 、市场监管 、公共服务和社会管理 中所付出的 或可能付出的 、能用货币 现实货币或理论货币 测量 的价值耗费 。通过建立政府财务会计可以使原来未计入成本范围的内容如预算外支出、制度外支出等 显性化并加以计量 ;通过引入权责发生制可以对所有应该计量的成本内容在合理的时点进行确认并核 算使其最符合成本的本质含义 ;使用作业成本法能对各项应该计量或已确认的成本内容进行合理的配 比、分摊 、核算 ,最后得出政府总成本特别是每一项 目、每一种商品或服务的精确成本并知晓成本 、费用 分摊的具体过程 ,从而为决策提供准确信息服务 。 关键词 :政府会计成本 ;政府财务会计 ;权责发生制 ;作业成本法 ( ) 中图分类号 :F235 . 1 　文献标识码 :A 　文章编号 : 10084 10X 2009 　　从行政学 、经济学角度研究政府成本已有 出。且不说因剔除预算外资金而使这个概念过 不少著述 ,总体上看 ,这方面的研究比较缺乏客 于狭隘 ,就其把成本等同于支出而言 ,这也是不 观和精确的成本数据支撑 ,一般性的研究较多 科学的。实际上 ,“成本”、“费用”和“支出”这三 停留在笼统 、模糊的估算甚或描述阶段 。即便 个概念不仅实质内容不同 ,而且核算范围也是 建立起有关的指标体系 ,信度和效度也显得比 有差异的。其中支出是最为宽泛的 ,表示为一 较贫乏 ,难以有实质性的突破 。从会计学的角 个会计主体与外界进行交换所发生的资产付出 度加强政府成本的研究 ,对政府会计成本作出 或损失 。有些支出 ,如偿债支出等是不计入成 较为精确的核算是消除这一瓶颈的必然要求 。 本 、费用的。而且 ,就预算会计而言 ,支出是一 当然 ,政府会计成本研究还是一个新的课题 。 个经历拨款 、承诺 、核实以及付款四个阶段的周 研究政府会计成本首先要解决核算范围和核算 期 。在实行国库集中支付之前 ,我国总预算会 方法的问题 , 即哪些会计对象应该归集到政府 计采取“以拨作支”办法 ,也就是以拨款数记作 会计成本 ? 这些会计对象应该如何计算才是客 支出数 。但是 ,实际上拨出去的款并没有马上 观真实的 ? 本文在解析政府会计成本概念的基 或全部流向商品和服务供应商 ,而是仍然在机 础上 ,围绕这两个问题展开初步的探讨 。 构层内部运作 ,这样就会虚增成本 、费用 。而实 行国库集中支付后 , 由于记录的是付款阶段的 一 、政府会计成本概念 支出 ,实际上是现金支出 ,并没有记录非现金支 学者们普遍都持有这样一个观念 , 即政府 出特别是未确认负债 、计提折旧,这就会低估成 会计成本就是通过财政预算的政府的各项支 本 、