消费税的征收制度课件.pptVIP

第四章 消费税; ;一、纳税义务人 生产应税消费品的单位和个人 委托加工应税消费品的单位和个人 进口应税消费品的单位和个人 ★扣缴义务人 委托加工应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税义务人，受托方为单位时，受托方为代收代缴义务人，代收代缴消费税。;二、征税范围 五类： （一）过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板等。 （二）奢侈品、非生活必需品，如高尔夫球及球具、高档手表、化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。 （三）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等。 （四）使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，如成品油等。 （五）税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。; 三、税目税率 税目：14大税目，下设若干子目。 税率： 比例税率； 定额税率 ; 注意： 国家对卷烟和雪茄烟调整了消费税税率并于批发环节加征5％的消费税，自2009年5月1日起执行。 生产企业给销售单位的白酒，若消费税计税价格低于销售单位对外售价70%的，税务机关应核定最低计税价格。自2009年8月1日起执行。 纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。 纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分别核算的，从高适用税率计征消费税。;四、出口应税消费品退（免）税 （一）政策 1. 免税并退税 有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口 外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品 2. 免税不退税 有出口经营权的生产性企业自营出口 生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 3. 不免也不退 除生产企业、外贸企业的其他企业。 ;（二）退税率 按该应税消费品所适用的消费税税率计算。 注意： 1、 增值税要按规定的退税率计算 2、企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。;（三）出口应税消费品退税额的计算 从价计征 ：应退消费税=出口货物工厂销售额×税率 从量计征：应退消费税税款=出口数量×单位税额 复合计征：应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率＋ 出口数量×单位税额 （四）出口退（免）税后的管理 1、外贸企业出口退税后退关，或者国外退货进口时予以免税的，补缴已退的消费税税款。 2、纳税人直接出口免税后发生退关或国外退货，转内销时补缴消费税。;练习;一、消费税应纳税额的计算 从价定率 从量定额 复合征收 （一）从价定率计税法应纳税额的计算 公式： 应纳税额 = 应税消费品的销售额×消费税税率 或 = 组成计税价格×消费税税率 ;1.企业生产销售应税消费品 价款 ★ 销售额 价外费用 ★ 具体规定： （1）销售价款与增值税款合并收取 应税销售额=含增值税的销售额 /（1+增值税率） ;（2）包装物销售的税务处理： ①作价连同销售的，并入销售额计税 ②不作价销售，只收取押金，则押金不并入销售额，（但逾期未收回或已收取一年以上的 除外） ③既作价销售，又另收押金的： 作价部分：计入销售额 押金：逾期，计入；不逾期，不计入;④对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还，会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 ;例： 某糖厂本月销售酒精10吨，用去包装桶200个，酒精每公斤销售价格5元，其中有100个包装桶随同5吨酒精作价销售，包装桶不收取押金，每个包装桶销售价格为25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精销售，但包装桶不作价销售而是收取押金，每个包装桶收取押金25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精作价销售，同时每个包装桶另收1