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基于全成本核算研究沙盘教学成绩评价体系改革基金项目：本文得到北京市教委“商务运作与企业服务创新”平台资助 中图分类号：F234 文献标识码：A 内容摘要：目前沙盘模拟教学中在最后评定各组的训练成绩时，通常只根据利润总额这一单一财务指标对各模拟企业进行整体成绩评价。而针对经营不善的小组其主要原因，采用整体业绩积分指标评价未能有效揭示其中问题，应对各组在利润评价之外再进行全成本核算分析评价，即将企业的各项成本消耗直观地展现出来，探究经营不利的原因。 关键词：沙盘模拟教学 经营业绩评价 全成本核算分析 沙盘模拟教学中经营积分评价方式的局限性 沙盘模拟学习形式目前在院校教学及企业管理培训中被广泛应用，由于这种形式可以逼真、整体且直观地展现企业管理流程和经营理念，深受院校师生以及企业培训学员的欢迎。通常在沙盘课程中，由4-8个小组经营的模拟企业进行若干周期的激烈竞争后，在课程结束时根据各组的“利润”及一些其他指标，对各小组进行企业业绩积分整体评价以展现各组的训练成果，该“积分”评价通常如表1所示。 这种经营“积分”评价虽然可以展现小组的整体经营业绩，但无法说明经营不善的原因及主要改进的环节。如表1所示的六个小组中，C、D、F三个小组都是经营业绩较差，但他们的问题是否相同？他们经营中的“短板”究竟在哪些岗位上？因此如何改进单一的“积分”评价是目前教学中一个值得仔细思考的问题。 沙盘训练的“精髓”在于：让学员深刻体验并理解企业运营中“供、销、存、人、财、物”之间的逻辑关系，从而引伸到对费用、效益、开源节流、决策、战略、流程和团队合作等方面知识的认识。若不能透彻地剖析各项费用成本分摊的得失，进而量化地度量出每个流程环节的绩效并随时指出管理改进的方向，则会使沙盘训练这种优秀的教学模式陷于“头疼医脚”的境地。如何避免这一问题，对各组在利润评价之外再进行“全成本核算分析”评价是一种卓有成效的方法。 全成本核算分析思考的逻辑框架 全成本核算分析评价的关键是计算各项费用的成本分摊评价指标，并将各项费用与应负责的岗位挂钩。全成本核算应当考虑以下两个因素： 费用的投资效益。其基本计算公式为：费用效益＝总销售额÷该项费用。这一指标反映的是：单位费用投资（每1块钱或1M）带来的销售额是多少。如广告费用效益表示1M广告投资产生的销售额。效益越大，表示投资回报越大。 费用的成本分摊或占收入比。基本计算公式为：费用成本分摊＝该项费用÷总销售额。这一指标是上一指标的倒数，其反映的是：在单位销售额当中，该项费用所占的成本比率。如广告费用成本分摊比率为0.23时，说明在1块钱销售额当中，广告成本占23%。分摊越小，成本越低。 对全成本核算分析这一问题的思考框架如图1所示。 全成本核算分析评价在沙盘模拟教学中的应用 （一）销售成本分析 对表1所示例中六个小组的销售成本分析如表2所示。销售成本的高低主要与商品的采购成本相关，即该项成本应由采购总监负责。从表2中能看到，经营业绩较差的C、D、F三个小组中，仅C组的采购成本明显高于其他组，而D、F组的采购成本并不高，甚至D组的购货成本是所有小组中最低的，说明D组的采购总监成本控制较好。 通常商品销售成本较高的原因在于没有利用好采购经济批量，表现为以下两方面：一是单次采购批量过小造成采购价格较高，一次采购的商品数量较多时供货商会给予数量折扣，即一次买20个商品比两次各买10个商品的总成本更低。单次采购量过小无疑会使总成本偏高。二是大量的存货积压造成存货跌价损失。因为模拟经营中各种商品会不断降价，如果一次购入过多商品造成库存积压未及时售出，会产生较多的存货跌价损失，提高销售成本。 （二）广告费用分析 对表1所示例中广告费用的效益和成本分摊分析如表3所示。从表3可以看出，经营业绩较差的C、D、F三个小组中，仅C组的广告成本明显高于其他组，而D、F组的广告投入均产生不错效益。广告效益与销售总监工作直接挂钩，效益不好的原因大致有以下几方面： 一是市场定位不清晰。比较简单的原因就是没有进入毛利大、数量大的市场，结果是销售额过小，相对广告费用成本过高。二是对竞争对手分析不足。同市场中理性与非理性对手往往影响自己的广告费用投入思考，缺乏对策容易成为盲目的“标王”，广告费用成本过高。三是缺乏费用预算控制。预计销售额与费用预算的关系考虑不足。广告成本与商店运营成本均是各市场每季度运营的固定成本支出，根据盈亏平衡点分析及利润预测公式，在费用预算基础上各季度的预计销售额应保证超过盈亏平衡点销售额，并在销售竞争中确保实现该目标。 （三）商店运营费用分析 商店运营费用的效益和成本分摊情况如表4所示。其效益不好的分析因素大致与广告费用情况相同。由表4可知，经营业绩较差的C、D、