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上市公司或有事项披露问题研究[摘要] 按照我国企业会计准则的规定,企业的或有事项应通过会计报表反映出来,以使投资者、债权人和其他有关方面能够获得充分、详尽的企业财务信息。然而,通过对福建省上市公司的情况分析发现,我国上市公司普遍存在或有事项推迟披露、披露不充分或隐瞒不披露等问题,严重影响了投资者的利益,破坏了市场的公平竞争。因此,有必要分析上市公司或有事项披露过程中存在的问题及原因,并据此提出相应的对策建议。 [关键词] 上市公司;或有事项;企业会计准则 [中图分类号] F2766 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3283(2012)09-0069-03 一、福建省上市公司或有事项披露存在的问题 《企业会计准则第13号——或有事项》对我国企业或有事项的会计核算和信息披露作出了明确的规范,尽管如此,许多上市公司对或有事项的披露仍然存在着不规范的现象。针对这种状况,本文选取了福建省上市公司2009年以及2010年年报,对或有事项披露的现状及问题进行分析。根据样本数据,2009年,福建省68家上市公司中仅47家公司披露了或有事项,占69%;2010年,福建省80家上市公司中有58家公司披露了或有事项,占725%。 (一)预计负债披露不规范 2009年,福建省68家上市公司中仅16家公司对预计负债的金额在资产负债表中进行了披露,占样本总数的24%。2010年,在报表中披露预计负债金额的仅21家公司,占样本总数的26%。许多公司的财务报表中预计负债一直为零,预计负债科目形同虚设,即使是计提了预计负债的公司也并未就其对公司产生的财务影响进行披露,这样就隐藏了可能的财务风险。另外,2010年对预计负债金额进行了披露的21家公司中,仅旭飞投资、盛屯矿业等14家在报表附注中对预计负债的种类、形成的原因、期初与期末余额及本期变动情况进行了披露,一些上市公司仅在资产负债表中披露了预计负债的年初数及年末数,在报表附注中并未对预计负债的相关信息进行披露。 (二)或有事项披露要素不完整 或有事项种类繁多,主要包括债务担保、承诺、未决诉讼或仲裁、产品质量担保等。通过对福建省上市公司的年报进行分析,这些公司或有事项披露的种类主要有债务担保、未决诉讼及仲裁、承诺、资产抵押贷款以及背书给他人的票据贴现这五项。两年中约50%的上市公司存在债务担保事项,约25%的上市公司存在未决诉讼及仲裁事项,而其他或有事项比例较低,这说明债务担保和未决诉讼及仲裁是上市公司中最为普遍的或有事项。 对于或有事项,除了准则规定的披露内容外,企业还应将可能性的判断依据、影响因素及其性质、估计的程序和方法等内容披露在报表附注中,然而福建省大部分公司仅披露了或有事项的形成原因,诸如有债务担保或未决诉讼等,没有披露或有负债可能对公司产生的财务和经营影响。有些上市公司凭借准则中的豁免条款,以保护商业秘密为借口,隐藏了财务风险,使投资者无法对公司作出准确判断。 (三)或有事项披露不及时 上市公司在生产经营过程中,如果发生了能对公司股票价格产生较大影响而投资者尚未得知的重大或有事项,上市公司应及时披露该或有事项。但福建省相当一部分上市公司不能及时披露或有事项,且严重滞后,甚至在或有事项发生多年后,接到法院判决书才予以披露,给公司造成严重损失,甚至导致停产或终止上市。这不仅影响上市公司的发展,也极大影响了投资者的利益,降低了会计信息的预测价值和反馈价值,降低了会计信息的相关性。同时,上市公司不及时披露或有事项,也意味着存在内幕交易的隐患,严重影响了投资者的决策以及市场的公平竞争。 (四)或有事项披露位置不集中 2009年,福建省68家上市公司中有48家披露了或有事项,占样本总数的69%。其中,28家公司的或有事项在报表附注的“或有事项”部分进行了集中披露,12家公司仅在报表附注的“或有事项”中披露了一部分,而将其他或有事项披露于报表其他地方,8家公司的报表附注中的“或有事项”下无任何信息披露,或有事项的披露分散于其他部分,如“关联方交易”、“承诺事项”、“其他重要事项”,以及在公司年报正文的“重要事项”中的“重要诉讼”、“其他重大合同”等事项中;2010年,在58家披露或有事项的公司中,32家公司的或有事项在报表附注中做了集中披露,16家公司仅在报表附注的“或有事项”中进行了部分披露,10家公司的或有事项分散披露于其他部分,由此可见,上市公司财务报表呈报或有事项的位置比较零乱,信息使用者不容易获取企业所有或有事项的信息。 二、或有事项披露存在问题的原因分析 (一)我国或有事项准则不健全 1对或有事项披露的规定过于稳健 企业会计准则规定,或有负债只要是可能发生的(即概率大于5%,但小于或等于50%)均应在报表附注中披露