我国矿区权益会计处理国际比较分析.pdfVIP

会 计 处 理 国 际 比 较 分 析 张 自伟 ／文 提要 ：本文以矿 区权益会计处理为研 究对象，从矿 区权益确认 、取得、摊销 、减值 、转让和废弃等方面对矿 区权益会计处理进行国际比较 ，并在此基础上 ，探讨我 国矿 区权益会计处理 塞差 石油天然气等矿产资源具有稀缺性和不可再生性 ，对 然气矿 区权益 ，适用 企《业会计准则第 27号——石油天然 一 个 国家或地 区的经济发展和国家安全都具有重要作用 ， 气开采》”。可见 ，虽然矿区权益属于无形资产 ，但其确认与 并且其行业生产与会计核算都具有独特的特征 ，因此 ，各 计量却与其他无形资产的确认与计量方法不同。 个国家或地区都纷纷制定各 自的石油天然气等矿产资源 (三)矿 区权益摊销 会计准则 ，以对矿产资源生产活动尤其是矿区权益的会计 IFRS6没有明确规定矿区权益的折耗如何处理，但规定 处理进行规范 ，其 中以美国的石油天然气会计准则体系和 勘探与评价资产确认后应进一步分类为有形和无形两类 ，矿 国际会计准则理事会 的矿产 资源勘探 与评价会计准则 区权益的主要组成部分勘探权的取得支出，被分类为无形资 (IFRS6)最具有代表性 。我 国以美国油气准则为借鉴 ，于 产，按照 《国际会计准则第 38号——无形资产》(简称IAS38) 20HD6年制定并颁布了 企《业会计准则第 27号——石油天 的规定，无形资产在有效使用年限内平均摊销。ASBE27和美 然气开采》(以下简称 “ASBE27”)，该准则在矿区权益会计 国油气准则都规定可采用单位产量法进行摊销，摊销应按单 处理上同国际准则仍存在一定差异。本文将对它们 的异同 个矿区或具有相同或类似特征或地层条件的集合体计算，但 进行比较分析，并浅谈我国矿区权益会计处理的完善。 美国油气准则同时规定 ，当企业取得相当数量的单个的取得 成本不大的开采权益时，可将这些开采权益作为一个集合， 一 、 矿 区权益会计处理的国际 比较 而不必考虑其地质结构特征或地层条件的统一性。同时美国 (一)矿区权益确认 油气准则规定摊销可按产量法外的方法计算，而ASBE27则 在矿 区权益 的确认上 ，IFRS6没有单独对矿区权益确 明确指出了除产量法外还可采用使用年限法。 认的相关定义问题进行规定。ASBE27将矿区权益定义为 (四)矿 区权益减值 企业取得的在特定区域内勘探 、开发和生产油气的权利 ， 关于矿区权益 的减值 ，IFRS6是对全部矿产资源勘探 并将矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益 。 与评价资产而言 ，包括矿区权益在内，不单独对矿 区权益 (二)矿 区权益取得 的减值进行规定 。同时，IFRS6对矿产资源勘探与评价资产 IFRS6将勘探权的取得成本作为 “矿产资源勘探与评 减值的确认与计量 、列报和披露分别按照不同的准则进 价资产”成本的一部分，并根据取得资产的性质分为无形资 行 ，其 中对矿产 资源勘探 与评价 资产减值 的确认按照 产 (例如钻井权)和有形资产 (例如运输工具和钻机)。AS— IFRS6的规定进行评估 ，并列举了减值评估的4条标准 ，而 BE27和美 国油气准则认为，为取得矿区而发生的支出应在 对所有 已形成 的减值损失 的计量 、列报并披露则按照 发生时予以资本化，这些支出包括购买或 以其他方式取得 《IAS36资产减值》执行。 矿区权益的费用。ABSE27还规定矿区权益取得后发生的探