国际会计准则理事会（IASB）阐明抵销要求并要求新的.PDFVIP

國際會計準則理事會 （IASB ）闡明抵銷要求並要求新的 揭露 （與美國一般公認會計原則趨同之揭露） 議題所在? IASB 已發布一項對 IAS32 「金融商品：表達」應用指引之修正，以闡明於財務狀況表 抵銷金融資產及金融負債之部分要求。 然而，即使已闡明於財務狀況表中抵銷所列報金額之要求，與美國一般公認會計原則 （US GAAP ）仍存有差異。因此，IASB 為反映其與美國財務會計準則理事會 （FASB ） 間趨同之要求，發布一項對 IFRS7 「金融商品：揭露」的修正，增加現行對於抵銷揭 露之要求。這些新揭露之要求係為利於對採用 IFRS 編製財務報表之企業及按 US GAAP 編製財務報表之企業間的比較。 主要規定 這些修正並未變更 IAS32 中的現行抵銷模式；該模式要求僅當企業目前有法律上可執 行之權利，且意圖以淨額基礎交割或同時實現金融資產及清償金融負債，企業始得將 金融資產及金融負債於財務狀況表互抵。 這些修正闡明該抵銷權必須是目前即屬有效，即並非視某一未來事件而定。且對所有 交易對方在正常經營活動及違約、資不抵債或破產之情況下均有法律上可執行之權利。 這些修正亦闡明在總額結算機制 （例如透過交易所）下，若同時符合(i)可消除信用風 險和流動性風險及(ii)在單一結算程序中處理應收款項和應付款項之特性，可視為淨額 結算；因此這情況係符合IAS32 互抵之條件。 當淨額交割總約定之法定抵銷權僅在某一未來事件發生時 （例如交易對方違約時）始 有可執行之權利，則不符合互抵之要求。 揭露 修正後的揭露相對現行IFRS 及US GAAP 的要求更為廣泛。該揭露著重於財務狀況表 認列已互抵之金融工具的量化資訊，以及受淨額交割總約定或類似協議限制之已認列 金融工具 （無論其是否已互抵）。 資誠聯合會計師事務所 PricewaterhouseCoopers Taiwan 11012 台北市基隆路一段333 號27 樓/ 27F, 333 Keelung Rd., Sec. 1, Taipei, Taiwan 11012 T: +886 (2) 2729 6666, F:+ 886 (2) 2757 6371, /tw 過渡規定及和生效日 IFRS7 對於抵銷揭露之要求，其生效日為 2013 年 1 月1 日以後開始之年度期間，並應 追溯適用。 惟IAS32 對於應用指引所作之闡明，其生效日為2014 年1 月1 日以後之年度期間，並 應追溯適用 我受到影響嗎? 這些修正主要影響金融機構，係因其須作出以上所述之額外揭露。惟持有金融工具之 其他企業，亦會因受抵銷要求之限制受到影響。 我該怎麼做? 管理階層應開始蒐集必要資訊以因應這些新揭露之要求。管理階層亦需研究此修正對 抵銷原則之闡明是否將變更現行財務狀況表中之抵銷。管理階層可能需要與交易所共 同討論，以確定其結算程序是否符合新要求。 2 of 2