从两种表观对比的视角看新会计准则的资产负债表观.pdfVIP

中国高新技术企业 从 雨种 表观 对 比 的礼 角看 新 会 计准 的 炎产 氕债 表观 文 ／林雪芳 【摘要 】 2006年颁布的新会计准则中有很多亮点，其 中亮点之一就是 由原来的利润表观转向了资产负债 表观 。本文就此对利润表观与资产负债表观的涵义、两者的 区别 以及资产负债表观在新会计准 中的具体应 用等方面作一些初 步探讨 。 【关键词】 两种表观 新会计准则 资产负债表观 利润表观 一 、 引 言 认与否 ，进而影 响到会计报告 的最终结果 。资产要素 的重要性直接 2006年 2月 15 日．财政部正式颁 布 了 39项新 的企业会计准 导致 了资产计价重要性超过 了收益确定的重要性 ，由此资产负债表 则 。新准则体系 中有一个重大 的变化就是会计理念 由原来 的利润表 提升为第一报表 。相 比较而言利润表观认为收入费用要素的定义最 观转 向了资产负债表观 。那么资产负债表观与利润表观的涵义与区 重要 。 别是什么 ?资产 负债表 观在新准则 中的体现 以及现 实意 义又是什 (四)会 计 确 认 方 面 么?这些都是笔者将要讨论 的问题 。 资产负债表观除了交易 因素 ，还考虑非交易因素(只要 资产价值 二 、资产负债表观与利润表观 的涵义 变动就代表损益变动)，因此要确认未实现损益；利润表观 只考虑交 (一)资产 负债表观 的涵义 易因素特征f已发生 的交 易才可 以确认损益)，只有 当交 易实现时才 资产负债表观也称为资产负债观或资本维持观 。根据经济学 确认损益 ．因此不存在未实现损益的确认 问题 。传统 的财务会计遵 收益观 ，会计确认和计量 的重心放在 资产负债表上 ，首先考虑从交 循历史成本原则 、配 比原则和谨慎性原则等原则确定损益 ，对于不 易或事项产生 的有关资产和负债的计量人手 ，然后根据资产和负债 符合实现原则的交易或事项不予确认 。 的变化来确认收益 ．由此而形成 的收益计算公式是 “利润=期末净资 (五 )会 计计 量属 性方 面 产一期初净资产 ”，这就是会计学上 的 “资产负债表观 ”。 资产负债表观为了及时反映资产价值的变动，强调公允价值的 (二 )利润表观的涵义 运用 。新企业会计准则明确将公允价值作为会计计 量的属性之一 ， 根据会计学收益观 ．企业 的收益是指一定时期 内企业 已实现 的 并在 17个具体会计准则中不同程度地运用 了这一计量属性 ；利润 收入与相关 的成本 、费用之 间的差额 。以此为基础 ，会计确认和计量 表观则强调历史成本属性 。强调要根据过去交 易或事项 的结果来计 的重心放在利 润表上 ．首先考虑从交 易或事项产生有关 收入和 费用 量 ．注重符合交 易因素 的特征 。 的直接计量人手 ，然后根据收入和 费用 的变化来确认收益 ，由此而 (六)会计信 息质量特征方面 形成 的收益计 算 公式 是 “利 润=收人 一费用 ”，这 就 是会 计 学上 的 “利 资产负债表观下所提供 的信 息更符合相关性 。相关性要求企业 润表 观 ” 提供 的会 计信 息应 当与投资者等 财务报告使用者 的经济决策需要 二 、资产负债表观与利润表观 的比较 相关 ．有助于投资者等财务报告使用者对企业过去 、现在或者未来 会计理念经历了 由原始的资产负债表观发展到利润表观最后 的情况作出评价或者预测。利润表观下所提供的信息更符合可靠性 。 又从利润表观 回归到资产负债表观的演变过程 。这样 的演变过程说 (七 )报 告 的主要 内容 方 面 明了两种观并不是非此 即彼