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CPA法律责任产生的原因及对策 辛 旭(教授)刘 佳 (山西财经大学会计学院 太原 030012) 【摘要】本文从社会因素、经济因素、法律因素和技术因素四dSY面全面深入地剖析了CPA法律责任产生的原因，并 提出了较为行之有效的对策。 【关键词】CPA 法律责任 因素 对策 滓册会计师(CPA)审计的法律责任是指CPA在履行职 是能有效防止被审计单位公布容易产生误导的财务报告。此 责的过程中，未严格按照田家现行的法律法规、独立审计准则 外，社会公众还期望CPA应向他们及时通报企业可能难以持 和职业道德规范进行执业，或末保持应有的职业谨慎，存在过 续经营的相关情况。实际上，在客观方面，由于现代社会经济 失或欺诈，从而出具了小实的审计报告，致使报告使厢者遭受 现象的复杂性，如会计信息滞后于经济活动，会计语言表达经 损失而应承担的法律后果。这种法律后果具体表现为应负的 济业务的局限性以及现代造假技术的高超等，使得CPA在鉴 行政责任、民事责任和刑事责任。近年来，我国涉及的CPA法 别会计信息的真伪时．受到相 大的限制。 律诉讼案件逐年增多。这一方斯反映．r社会公众对CPA的依 另外，在主观方面，CPA本身在执业过程中也会受到诸 赖程衷口益增强，另一方面也预示了CPA正逐渐成为经济纠 多因素的制约，如CPA道德水平和_] 作能力的不同，社会政 纷中的重要角色 探讨CPA的法律责任，不仅直接影响社会 治、经济环境的制约，以及成本效益原则的限制，抽样技术的 公众对该职业的信赖程度，关系CPA行业的生存和发展，而 风险等，都使得CPA的审计结果带有很大的不确定性。因此， 且影响整个社会经济秩序的_F常运行和和谐社会的建立。鉴 社会公众对审计结果的过高期望与CPA实际审计能力之间 于此，本文拟埘CPA法律责任产生的原因作一深入的剖析， 存在着相当大的差距，一旦出现纠纷，社会公众往往会将矛头 并就如何规避提出相应的对策。 指向CPA，使其承担过重的法律责任。 一 、 CPA法律责任产生的原因 (二)经济因素 (一)社会因素 1．有的CPA违反职业道德，弄虚作假 受利益驱使，有的 1．改革开放的持续深入，市场经济的迅猛发展，经济环 CPA在执业过程中公然置国家法规和执业规则于不顾，弄虚 境的日益复杂，致使CPA承担的法律责任日趋沉重。经济环 作假，牟取暴利，严重违反职业道德规范，给他人造成损害，应 境瞬息万变，各种经济组织之间的交易类型、交易1-具层出不 承担相应的法律责任。在从事审计业务时，对特殊事项未予回 穷，如破产、兼并、收购，关联方交易、或有事项等业务时有发 避而偏离独立原则；或不以客观事实为依据，掺杂个人主观偏 生，衍生金融r=具的不断发展，企业规模的扩大、运作的复杂 见，以牺牲一方利益而使另一方受益，违背客观公正原则；或 以及电子通讯技术的广泛应用，使企业的发展前景、偿债能力 承接自己不能胜任、不能按时按质完成的业务等，这些行为都 变得难以预测，企业效益不佳、破产倒闭、投资人遭受意外损 很可能加大审计风险， 至导致法律诉讼。 失的可能性加大，被审计单位的造假手段更加隐蔽。在瞬息万 2．被审计单位片面追求经济利益，有意造假舞弊或不慎 变的经济环境下，会计准则和市计准则可能出现滞后，致使审 经营失败，致使CPA审计失败而承担连带责任。有些被审计 计风险因素不断增多，CPA承担的法律责任日益加重。 单位故意出具假单据，造假账簿，提供假报表，蓄意使用不当 2．社会公众对CPA作用的期望值过高与CPA作用的有 的会计政策，有意欺骗CPA。CPA在不知情的情况下，依据失 限之问产生的审计期望差，导致CPA承担的法律责任不断加