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如何正确利用谨慎性原则 ◆高秀丽 (营口国发高科技投资有限公司) 【摘要】在市场经济条件下，由于竞争和风险的 日益加剧 ，会计所 员的业务素质、职业判断能力的影响，从而导致会计信息的不可验 处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的 证性。譬如接受捐赠的固定资产 (或无形资产)，在无取得发票账单 会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的披露。因 和不存在活跃市场的情况下，企《业会计制度》规定：“按该接受捐 而，谨慎性原则的应用成为必然。我国的 《企业会计制度》指出，谨 赠的固定资产 (或无形资产)的预计未来现金流量现值 ，作为入账 慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要 价值。”这里的“预计未来现金流量现值 ”怎样计算确定，未来现金 求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密设备。 流量计算多少，折现率选用多大，都需要看会计人员的职业判断能 它属于会计核算的起修正作用的一般原则。 力高低。由于谨慎性原则具有主观和不可验证性，致使该原则易被 【关键词】谨慎性原则 正确利用 滥用，从而极大地破坏了会计信息的真实性，使会计信息失去可靠 性，而为不同企业、不同经营者用于不同目的，使企业经营者更加 新颁布的 企《业会计制度》和具体会计准则对谨慎性原则的规 容易地调节年度损益，均衡股利分配甚至逃避税款。 定更加明确。 企《业会计准则— — 基本准则》第十八条规定：“会 但是，我们并不能因此而否定谨慎性原则： 计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和 i．由于会计主体处于一个不断变化的环境中，各种活动本身 费用”。而新制度则更加明确地规定：“企业在进行会计核算时，应 就存在着或大或小的不确定性，因此会计本身就是一个包含着专 当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费 业判断的活动。会计政策的可选择性不可避免得造成了企业进行 用，但不得计提秘密准备”。然而，谨慎性原则 自身的局限性使得其 盈余管理的空间。如果我们因为防止企业滥用谨慎性原则而摒弃 如何正确运用成为一个需要探讨的问题。 它的话，就会使会计的专业判断失去指导方向，使相当一部分的企 一 、 谨慎性原则的定义 业出现利润的虚假繁荣，削弱企业的经济实力。这在今天的国情来 谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义 说，是很不合适的，不利于整个经济体系的发展。 等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量 2．回顾谨慎性原则的定义和发展，谨慎性原则并不鼓励企业 的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会 低估资产或收益，高估负债或费用。国际会计准则指出：“审慎是指 计方法进行会计处理。充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少 在有不确定因素的情况下作出所需要的预计时，在所需要的判断 计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起 中加入一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债或 报表使用者 的盲 目乐观 。 费用 。’但 是，“不抬高”并不意味可以随意 压‘低”；“不压低”也不意 谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等方面。它要求：会计 味可以任 抬高”。谨慎是有程度的，估计须有合理性。正是为了 确认标准稳妥合理；会计计量不得高估资产、权利和利润；会计报 防止误解，防止滥用这一原则，国际会计准则又对此作了特别的补 告提供尽可能全面的会计信息。 充说明：“审慎的应用并不允许诸如设立秘密准备金，过分地提取 应用谨慎性原则的依据：1．会计环境中存在着大量不确定因 准备，故意压低资产或收益，或故意抬高负债或费用，因为那样编 素影响会计要素的精确确认和计量，必须按照一定的标准进行估 出的财务报表不可能是中立的，从而也就不会具有可靠性。’可见， 计和判断；2．是因为在市场经济中，企业的经济活动有一定的风险 制定谨慎性原则的初衷并不仅仅只是为了事先消除影响企业正常 性，提高抵御经营风险和市场