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简答题 1、注册会计师对A上市公司2013年度财务报表进行审计。2013年，A公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为A公司2013年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在A公司2013年度已审计财务报表公布后，股民购入了A公司股票。随后，A公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民向法院起诉注册会计师，要求其赔偿损失。注册会计师以其与股民未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： (1)为了支持诉讼请求，股民应当向法院提出哪些理由。 (2)指出注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 (3)在哪些情形下，注册会计师可以免于承担民事责任。 答：(1)为了支持诉讼请求，股民应当提出下列理由：注册会计师出具的审计报告是不实报告；注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。 (2)注册会计师提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。” (3)下列情形下，注册会计师不承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则规定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；②审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；③已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。 2、CPA对某公司的应收账款项目采用统计抽样的方法进行审计： (1)注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取样本发函询证。回函表明并经注册会计师确认的样本实际金额为300万元，但相应的应收账款明细账余额合计数为350万元； (2)按X公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准备的账面余额为65万元，公司管理层给出解释不能令人信服； (3)通过测试样本估计出的总体高估金额为185万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50万元； 要求：（1）简述财务报告中的错报及其分类。（2）分析指出资料中各种错报及其金额分别是多少。 答：错报可以分为三大类，包括对事实错报、判断错报和推断错报，推断错报包括通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报以及通过实质性分析程序推断出的估计错报。 资料(1)中的错报属于事实错报，具体错报金额为350－300＝50(万元)； 资料(2)中的错报属于判断错报，具体错报金额为100－65＝35(万元)； 资料(3)中的错报属于推断错报，是通过测试样本估计出的总体的错报。减去在测试中发现的已经识别的具体错报后，这类错报的金额为185－50＝135(万元)； 3、 A注册会计师在对甲公司2012年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘记录； （6）银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 答：（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 4、A注册会计师是乙公司2012年度财务报表审计业务的项目负责人。根据对乙公司风险评估的结果，A注册会计师决定将以下认定列为重大错报风险高的领域：(1)银行存款的计价与分摊认定；(2)营业收入的发生认定；(3)应收账款的存在认定；(4)应付账款的完整性认定。为获取充分、适当的审计证据，B注册会计师决定以积极的方式向乙公司的所有开户银行、交易频繁的客户以及应付余额为零的供应商