行业同质性_审计行业专门化与审计收费_程芳.pdfVIP

2016 年第21 期 行业同质性、审计行业专门化与审计收费 河北工程技术学院 程 芳 曹晶晶 摘要：本文以2012-2014年A股上市公司数据为样本，分析了行业同质性、审计行业专长对审计 定价产生的影响。研究发现：行业同质性越高，审计事务所在该行业的专门化程度越高；审计行业专 长对审计收费有显著影响。实证结果还证实了行业资产集中度、行业内客户规模以及事务所特征等， 也是影响事务所行业专门化程度的关键因素。 关键词：行业同质性 审计行业专长 审计收费 一、引言 DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2016.21.004 壁垒，先进入的专业化程度较高的事务所会借助于其成本 新审计准则于2007年1月正式颁布并开始实施。这一准 竞争优势，降低审计收费，强化其和客户之间的合作关系。 则的实施意味着我国现代风险导向模式的确立。就现代风 Mayhew（2003）把上述影响概括为成本与服务两方面的竞 险导向审计而言，其重点在于进一步降低审计风险。在新 争优势。然而，审计专业化程度和审计收费之间的关系实 审计准则当中，注册会计师职业准则1211号对审计师做出际上取决于审计产品能否能在行业中成功被区分。倘若客 如下规定：审计从业人员应对审计单位和相关环境进行充 户对于审计有着专业化程度较高的需求，审计事务所就将 分了解并且对审计单位重大错报风险加以评估。也就是 收取客户较高的审计费用。在现如今的审计市场中，人们 说，会计师事务所在进行审计时必须对审计单位相关情况 更多时候认为审计产品有着异质性。所以说，行业专长能 够在行业内被轻易区分，专业化程度较高的事务所则可以 进行充分了解，包括审计单位的行业知识等。2007年5月， 中注协出台了更为细化的规定———《关于发展会计师事务 得到审计溢价。除此之外，行业特征和审计收费之间也有 所的几点意见》。这一文件的出台，使得审计行业有了新的 着一定的关联性。在同质性较高的行业中，客户知识和审 发展战略目标，那就是将审计行业做大做强。2012年，审计计程序可以十分轻易的进行复制使用，这有助于提升审计 署出台了《“十二五”发展规划》，其对会计事务所的发展做 效率，降低单个客户审计成本。因此，事务所通常会降低审 出了如下要求：将规模较大的事务所做强做大、而对于那 计收费。反之，对于同质性较低的行业来讲，审计程序和审 些中小型事务所，则力图将其做精做专。2012年，中注协对计技术差异性较大，事务所需要投入更多的人力物力和时 相关规划建议进行了进一步的细化规定进，引导会计事务 间。除此之外，行业同质性高时，其他事务所更容易进行这 所不断形成自己的行业专长，提升事务所专业性，增强自 一行业。优先进入的事务所将会为了保持自己的优势地 身竞争力。上述内容凸显了审计准则制定者及监管部门对 位，适当降低审计收费。总体来说，审计行业专长和行业同 于审计行业专长的重视程度，有助于为这一行业提升自己 质性和审计收费之间有着明显的关联性。在那些对于审计 的专业素养，开拓发展空间。 服务有差异化需求的行业，审计师专业化程度越高，就越 二、理论分析与研究假设 容易获得审计溢价。而在具有较高同质性的行业中，事务 现如今，审计行业专长和审计定价之间的关系仍旧没 所更倾向于降低审计费用以保持优势地位。根据上述分 有一致性认知，学者们认为审计行业专长和审计收费之间 析，本文做出如下假设。 的影响具有双向性。部分学者指出审计行业专长会使得审 H1：行业同质性、审计行业专长和审计费用之间有关 计收费上升。因事务所对行业专业化程度提升进行了投 联性 资，其审计成本有所增加，这些事务所将会把这些增加的 H1a:审计行业专长和审计费用之间存在正向关联性 成本转嫁到客户身上，进而对客户要求更高审计收费。如 H1b:行业同质性和审计费用之间存在负向关联性 果某个审计师具有行业专长，其可以在审计行业中被区分 三、研究设计 出来，为客户提供质量更高的审计报告。借助于对客户提 （一）样本选择与数据来源 本文选取了2012年至2014 供差异化服务，这些审计师可以获