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三种口径评价我国宏观税负水平 　　【摘要】当前新一轮税制改革已拉开序幕，在增值税“扩围”和结构性减税的政策背景下，正确认识宏观税负问题关系着税制改革和税收政策的规划与进程。一般来说，我国有大口径、中口径、小口径这三种宏观税负口径。结合我国国情，单纯用税收收入占国内生产总值的比重不能说明问题，原因在于我国还未规范的收入形式，当前对大口径的宏观税负中“全口径”的政府收入的衡量是一大难点。本文利用田为民对政府收入的测算方法计算出我国的政府收入规模，在此基础上从三种口径对我国2000～2014年的宏观税负水平进行了比较和分析 【关键词】现代税收 制度宏观税负政府收入 十八届三中全会将财税改革放在了重要位置：全会提出，财政是国家治理的基础和重要支柱，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。要改进预算管理制度，完善税收制度，建立事权和支出责任相适应的制度。由此可见一个合理税负水平在构建现代税收制度中的重要性 结合我国经济发展的现实情况要求，在市场经济建立过程中，随着经济主体的多元化和经济关系呈现复杂化发展，要求政府从收入端介入和引导市场经济的健康发展，同时支出端巨大的财政压力也会要求税收负担保持适度规模。另一方面原因则是与税收制度有关，由于税收制度是在整个社会经济活动基础上建立起来的，税收制度与经济活动的适应关系，以及整个社会经济活动的组织、制度、结构和经济行为的变化都会影响到宏观税负水平的高低，比如预算口径的完整度、税收征管水平的高低都会对宏观税负水平产生影响 一、三种口径的优劣评价 宏观税负是衡量一个国家总体税收负担水平的重要指标，一般用一个国家在一定时期内的税收总收入占同期国内生产总值的比重来表示。由于我国政府收入形式不规范，只用税收收入占国内生产总值的比重并不能说明我国的宏观税负问题。因此学术界将根据政府所取得收入的不同，划分为大、中、小三个口径；小口径的宏观税负是指税收收入占同期国内生产总值的比重，中口径的宏观税负是财政收入占国内生产总值比重，这里的“财政收入”包括税收收入和纳入预算的其他收入，即我国的一般公共预算收入。而大口径的宏观税负是指政府收入占同期国内生产总值的比重，它不仅包括财政收入，还包括各级政府及其部门向企业和个人收取的大量不纳入财政预算的预算外收入，以及既没有在预算内，同时也没有在纳入预算外管理的制度外收入，还包括了其他未能在“财政收入”中体现的各项收入。虽然大口径的宏观税负能更为全方位反映政府从微观经济主体取得收入的情况，能更准确地反映政府的一种集中水平，但是预算外、制度外的资金实际上处于财政控制之外，对政府来说是“体外循环”，并没有形成可支配的财力，因此只有小口径的宏观税负水平能较准确说明政府财政能力的强弱。这样，在分析我国宏观税负水平时，就需要将小口径宏观税负与大口径宏观税负综合起来进行考察 二、政府收入的测算方法 由于出自不同的目的而使用了不同的测算方法，众多测算宏观税负和政府收入的结果存在很大差异，由此得出的结论和提出的建议相差较大。实际上，国际货币基金组织提供了完整的政府收入统计口径和测算方法。田卫民依据这一方法测算出了1978～2008年政府收入规模完整的时间序列数据。具体来说，由于国外的政府将大部分收入都纳入了预算管理，税收成为政府收入的最大组成部分，其占比也很高。而我国由于还处于转型时期，很多制度现在还没有得到规范，政府收入预算制度同样存在不少问题 按照“全口径预算管理”界定的政府收入，我国政府收入大体分为以下四个方面：（1）预算内收入。所谓“预算内收入”主要是指国家以行政管理者和资产所有者身份参与国民收入分配并取得的收入。（2）预算外收入。主要是未纳入国家预算管理的各种财政性资金，由于这部分收入在实际运营中难以弄清楚来源，同时支出去向往往也成谜，使得国家宏观调控十分困难。虽然2011年我国已将预算外收入纳入预算内统一管理，但是这一部分资金依然存在。（3）土地出让金。实际上就是土地所有者出让若干年限的土地使用权，从而获得的地租总和。土地出让金具有地租而非税性质。在我国，土地出让金是地方财政收入的重要来源，一些地方政府依赖于出让土地使用权的收入来满足地方财政支出的需要。据有关国家报告显示，我国部分地方政府的土地出让金净收入可以占到政府预算外收入的50%以上，甚至更高。（4）社会保障收入。很多国家的政府收入都会包括了社会保障收入。将这四个方面的收入相加可以得到我国政府的收入总额，并据此算出政府的收入规模。测算结果见下章表中的政府收入 三、三种口径的宏观税负率 表1中数据来源：税收收入、财政收入、国内生产总值数据来自《中国统计年鉴2015》，预算外收入来自中国国家数据统计局国家数据库，社会保障收入数据来自历年