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第二章 税收筹划的基本方法 学习目的和要求： 本章主要介绍税收筹划的基本方法。通过本章学习，应学会利用税收优惠政策、降低税收负担、税收递延、税负转嫁、选择合理的企业组织形式等方法来进行税收筹划，其中要对利用税收优惠政策和选择合理的企业组织形式这两种方法重点掌握。本章是税收筹划基础理论中最重要的一章。 第一节 利用税收优惠政策 一、税收优惠与税收利益 1、税收优惠。税收优惠是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。 税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。无论是经济发达国家还是发展中国家，无不把实施这样或那样的税收政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。 2、税收利益。税收利益的取得基本来源于两个方面： （1）通过政府提供税收优惠政策取得； （2）通过纳税人对税收方案的选择取得。 纳税人进行具体税收利益的投资可概括为以下三个方面： （1）用足用好税收优惠政策； （2）从高的纳税义务转移为低的纳税义务； （3）纳税期的递延，这些都要以不违反税收法规为前提。 二、税收优惠筹划技术（一）：免税技术 1、免税和免税技术。 （1）免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。 免税可以是国家的一种税收照顾方式，同时也可以是国家出于其政策需要的一种税收奖励方式，它是贯彻国家经济、政治、社会政策的经济手段。这种税收奖励有时也称为税收优惠、税收鼓励、税收刺激、税收激励。 （2）免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。 免税人包括免税自然人、免税公司、免税机构等。税收筹划通过合法和合理地利用免税规定，可以节减税收。 2、免税技术的特点。 （1）免税属于绝对节税。免税技术运用的是绝对节税原理，直接免除纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。 （2）技术简单。免税技术无需通过复杂的计算，甚至不用计算，不用比较，就能知道是否可以节减税收，技术非常简单。 （3）适用范围狭窄。免税是对特定纳税人、征税对象及情况的减免，往往不能普遍运用，适用范围狭窄。 （4）具有一定风险性。在能够运用免税技术的企业投资、经营或个人活动中，可能具有高成长性，但风险也极高，非常可能因投资失误而导致投资失败，使免税变得毫无意义。 3、免税技术的方法。 （1）尽量争取更多的免税待遇。 在合法和合理的情况下，免征的税收就是节减的税收，免征的税收越多，节减的税收也越多。 （2）尽量使免税期最长化。 许多免税都有期限规定，免税期越长，节减的税收越多。 三、税收优惠政策筹划技术（二）：减税技术 1、减税和减税技术。 （1）减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税也可以是国家对特定纳税人的税收照顾措施，或出于政策需要对特定纳税人的税收奖励措施。与免税一样，减税也是贯彻国家经济、政策、社会政策的经济手段。（2）减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。 2、减税技术的特点。 （1）属于绝对节税。 （2）技术简便。 （3）适用范围较小。 （4）具有一定风险性。 3、减税技术的要点。 （1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。 （2）尽量使减税期最长化。 四、税收优惠筹划技术（三）：税率差异技术 1、税率差异。 税率差异是指性质相同或相似的税种适用不同的税率。税率差异主要是出于财政、经济政策的原因，税率差异是普遍存在的客观情况。 2、税率差异技术。 税率差异技术是指在合法和合理的情况下利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。 3、税率差异技术的特点。 （1）属于绝对节税。 （2）技术较为复杂。采用税率差异技术节减税收不单受不同税率差异的影响，有时还受不同的计税基数差异的影响，计税基数的计算很复杂，所以税率差异技术较为复杂。 （3）适用范围较广。 税率差异技术是一种能普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。 （4）具有相对确定性。税率差异是客观存在的，而且在一定时期是相对稳定的。 4