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国际比较会计 第二章 会计模式的国际分类 第一节 各国会计比较 第二节 (二) 美国的财务报告体系 ? 资产负债表 按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为“流动列前”，是一种传统的方式，应用较广； 把非流动项目排在前面，称为“固定列前”，主要适用于公用事业等固定资产占重要地位的行业。 （2）损益表 损益表的格式有单步式和多步式两种 APB（Accounting Principle Board ）第30份意见书(Opinions)规定了损益表的格式，并对损益表的各项目做了界定. 采用了总括的观点 APB Opinions规定的损益表格式 收入 费用 利得和损失 持续经营收益 中止经营损益 非常性利得和损失 会计原则变更的累计影响 净收益 （3）留存收益表 既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此没有强制规定 典型的留存收益表格式. （4）股东权益变动表 所反映的是股东权益中各项内容的增减变动情况 股东权益变动表的编制有很大的灵活性 完整的格式：将普通股、优先股资本额、留存收益额、库藏股 股份以专栏列出，且要分别反映期初、期末余额以及本期的增减变动情况 如除留存收益以外的其它股东权益没有发生变动，则可不单独编制股东权益变动表，可在收益表中反映，也可在报表附注中反映 （5）现金流量表 1987年FASB发布第95号财务会计准则公告（SFAS）——现金流量表，取代了1971年第19号APB Opinions——财务状况变动表，要求从1988年7月15日之后的会计年度正式编制现金流量表。 （6）报表注释 特点：条目很多，篇幅很大 内容： 会计政策披露 财务表表中具体项目的补充说明 财务报表格式内难以反映的内容或业务情况 会计原则和方法的变更 (三) 主要会计实务综述 2、企业合并会计 2、存货计价 3、固定资产计价 美国公认会计原则未规定固定资产的价值标准，由企业自己决定 会计上允许企业自己选择各种折旧方法 税法上，美国政府对固定资产折旧作出的五次重大改革： 4、商誉的处理 商誉的计算：以所收买的净资产的公平市价为基础 商誉的处理：按直线法在不超过40年的期限内摊销 5、外币报表折算 自主的子公司现行汇率法 整合的子公司时间量度法 6、融资租赁 7、研究开发费用 美国会计与审计改革 一、“双安事件”及其影响 （一）安然事件 背景 经过 问题 （二）安达信问题 安达信的背景 与安然的联系 存在的问题 （三）双安事件对全球的冲击 1、利益驱动促使安达信由盛至衰 与安然的利益勾结 美国废物管理公司案 阳光公司案 （三）双安事件对全球的冲击 2、动摇了美国资本市场的信用基础 3、引发了制度危机 皮特的建议 五项措施 4、引发对股票期权的争议 （四）对美国会计业的影响 1、注册会计师行业的公信力 置疑 2、关于原有会计准则适应新的形势，以 及多大程度上反映企业风险的问题 （五）美国的会计与审计改革 1、会计改革 对ISB的借鉴 Harvey Pitt对披露规则和财务报告制度的建议 FASB对会计规章的改进 布什的10点计划 （五）美国的会计与审计改革 2、审计改革 AICPA8点回应 华尔街4项对策 《商业周刊》7条建议 “五大”的联合声明 布什的3点考虑 （六）《萨班斯-奥克斯利法案》及其对我国的借鉴意义 近期可借鉴内容 1、明确单位负责人和财务主管的会计责任 2、提高与管理曾和主要股东有关的经济业务的披露要求 3、强制实行CPA 定期轮换制，加强对事务所的监管 4、采用更有效的审计复核制度 5、限制审计师为审计客户提供非审计业务 6、限制审计师去被审计公司任职 7、实行会计师事务所报备制度 8、明确工作底稿保管责任 （六）《萨班斯-奥克斯利法案》及其对我国的借鉴意义 中期可借鉴内容 1、缩短财务报告披