第二章税收要素与分类(46页).pptVIP

第二章、税收要素与分类; ;第一节 税收要素 税收要素是指各个税种在立法时必须载明的、必不可少的基本因素。; ;2、征税对象的作用 ①、征税对象是征税与不征税的界限 ②、征税对象是不同税种之间相互区别的主要标志（税种名称的由来以及税种在性质上的差别，主要取决于征税对象 ） ③、征税对象限定了税收调节的范围（税收调节的范围在税制所规定的征税对象的范围之内）;3、与征税对象有关的两个重要概念 ①、税目 税目是征税对象的具体化，反映了具体的征税范围。 一个税种的征税范围，往往需要根据不同的情况，具体划分为不同类型的若干项目，以便确定征税、免税和适用不同的税率，这种分类具体划分的项目，就是税目。;我国现行营业税划分;②、计税依据 计税依据是指根据征税对象计算应纳税款的数量依据。解决的是??税的数量问题。 注意两个问题： a、计税依据既可以是征税对象的价格，也可以是征税对象的数量 b、计税依据和征税对象可以是一致的，也可以是不一致的;终上所述 征税对象是指征税的目的物。（质） 计税依据则是在目的物已经确定前提下的，对目的物据以计算税款的依据或标准。（量）;二、纳税人 1、纳税人的概念 纳税人又称纳税义务人，是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它是纳税的主体。 每一种税的税法都必须有关于纳税人的规定。 如：现行企业所得税是以中国境内实行独立核算，有生产经营所得和其他所得的企业或组织（不包括外商投资企业和外国企业）为纳税人。;①、税法规定的纳税人，包括自然人、法人和其他组织 两个概念：自然人、法人 自然人是指公民个人 法人是指按照法律程序设立，具备必要的生产经营条件，实行独立经济核算并能独立承担经济责任和行使经济权利的社会组织。法人是相对于自然人而言的，是社会组织在法律上的人格化。 ②、纳税人必须依法按期足额纳税，服从国家的税务管理。;2、与纳税人有关的两个概念 ①、扣缴义务人 所谓扣缴义务人是指税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的企业或单位，也称代扣代缴义务人。 ②、负税人 负税人就是最终负担国家征收税款的单位和个人 （纳税人和负税人是两个既有联系又有区别的概念）;三、税率 税率是税额与计税依据之间的比列。使计算纳税人应纳税额的尺度。反映征税的深度。 税收的固定性的特征主要是通过税率来体现的，在征税对象已经明确的前提下，国家征税的数量和纳税人的负担水平取决于税率，也就是说，税率的高低直接关系到国家财政收入和纳税人的负担水平，而国家一定时期的税收政策也主要体现在税率方面。 税率是税收制度的中心环节。;1、税率的类型 税率可以分为比例税率、累进税率、定额税率三大类;a、单一比例税率 即一个税种只规定一个比例税率，所有纳税人都按照同一比列纳税。 如《中华人民共和国企业所得税法》 第四条 企业所得税的税率为25%。 第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 ;b、差别比例税率 即一个税种设置两个或两个以上的比例税率征收 现行中国税制中差别比例税率有四种类型 （1）、产品比例税率：是指按产品大类或产品品种分别设计不同的税率。如消费税。 （2）、行业比例税率：是指按不同行业设计不同的税率。如营业税。 （3）、地区差别比例税率：是指对同一征税对象按照不同地区分别设计不同的税率。如农业税。 （4）、投资项目差别比例税率：是指依据固定资产投资的不同类型、项目和项目投资规模设计高低不同的税率。如固定资产投资方向调节税。;c、幅度比例税率 即中央只规定最低税率和最高税率，各地可根据本地区实际情况，在中央规定的幅度内，确定一个适用的比例税率来加以征收。（如营业税中娱乐业采用的税率）;②、定额税率 定额税率亦称固定税额，是按照征税对象的一定数量直接规定一定的税额，而不是规定征收的比例。（它是用绝对量表示税率的一种特殊形式，一般适用于从量定额征税的商品或税种） 具体分为以下几种： a、地区差别定额税率：即对同一征税对象按照不同的地区，分别规定不同的税额。 b、分类分级定额税率：即把征税对象按一定标志分成若干等级，然后按不同级别，分别规定不同的税额。 c、幅度定额税率：即中央只规定最高定额税率和最低定额税率，各地可根据本地区的实际情况，在中央规定的幅度内，确定一个执行定额税率。;定额税的优点 （1）、计算简便，有利于征管工作 （2）、从量计征，有利于企业提高产品质量 缺点 由于不是从价计征，税额一般不随征税对象价值（价格）的增加而增长，因而不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长。;③、累进税率 是按征税对象数额的数额大小，划分为若干等级，不同等级规定高低不同的税率，征税对象数额越大税率