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浅析增值税转型改革对会计核算的影响 　　摘要：随着2009年1月1日增值税转型改革的全面推行，我国实现了由生产型增值税向消费型增值税的变革，它必将对会计核算产生深刻影响。本文就消费型增值税对会计核算的影响进行浅要分析。 　　Abstract: With the full implementation of the value-added tax reform at 1 January 2009, China achieved the changes from production-based value-added tax to consumption-based value-added tax, which will have a profound impact on accounting. This paper analyzed the impact of consumption-based value-added tax to accounting. 　　关键词：增值税转型；税收政策；进项税；会计核算 　　Key words: transformation of value-added tax；tax policy；input tax；accounting 　　中图分类号：F81文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）35-0113-01 　　 　　0引言 　　增值税是指以在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得，以增值额为对象征收的流转税。在计征增值税时，由于各国税法对资本性货物所含税金处理方法不同，造成税基宽窄不同。因此，增值税可分为三种类型：消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税。三种类型增值税的区别在于对固定资产所含的进项税是否允许抵扣及如何抵扣。我国在1994年实施增值税时，选择的是生产型增值税。2008年11月5月，国务院第34次常务会议修订通过了《增值税暂行条例》，并决定自2009年1月1日起在全国范围内推行增值税转型改革。将生产型增值税转为消费型增值税，这是继“两税”合并后，我国税制改革的又一重要举措。新条例主要有以下六个方面的变化：①允许抵扣固定资产的进项税；②小规模纳税人征收率统一调至3%；③修订一些现行增值税政策，主要是补充了农产品和运输费用扣除率，对增值税一般纳税人进行资格认定等规定；④将金属矿和非金属矿采选产品增值税税率恢复至17%；⑤取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；⑥延长纳税申报期限，由10天延长至15天。 　　1增值税改革对会计核算的影响 　　1.1 对固定资产入帐金额的影响增值税转型后，一般纳税人购入固定资产（不含小汽车、游艇等）所含的进项税可以抵扣，外购固定资产的入帐金额中将不再包含进项税额，固定资产的入帐成本降低。 　　1.2 对累计折旧影响固定资产初始成本的减少必然引起应计提的折旧额的减少。承前例，假设该设备预计使用10年，会计上采用平均年限法，无残值。增值税转型前，应计提折旧额为119340元/年，转型后，计提折旧额为102000元/年，每年折旧额将减少17340元。 　　1.3 企业增值税负担减轻增值税转型后，从抵扣范围看，一般纳税人新购进固定资产所含的进项税额允许抵扣；从抵扣方式看，采取规范的直接抵扣办法，取消了增量抵扣方式。使一般纳税人的增值税负担将减轻，企业受益更加明显。 　　例：甲企业2009年购进设备取得进项税160万元，在当年未抵扣固定资产进项税的前提下，应缴纳增值税为260万元，按增值税转型后，采取直接抵扣的方法，即160万元的设备进项税可全部抵扣，企业只需缴纳100万元增值税。 　　1.4 对企业净利润影响增值税转型后固定资产成本降低，计提折旧费相对减少，折旧费的减少必然引起公司当期营业成本的降低，从而提高了营业利润。虽然会造成企业应纳税所得额的增加，但并不影响净利润的绝对上升。例如：甲企业新增固定资产60万元，一般增值税17%，城市维护建设税7%，教育附加费3%，所得税25%。折旧费对企业净利润的影响包含以下三方面： 　　1.4.1 由于固定资产在整个折旧年限内折旧减少，使得营业成本减少导致利润增加。利润增加额=600000×17%=102000（元） 　　1.4.2 由于城市维护建设税和教育附加费减少导致利润增加。利润增加额=600000×17%×（7%+3%）=10200（元） 　　1.4.3 由于利润增加使企业所得税缴纳增加，从而净利润减少。利润减少额=（102000+10200）×25%=28050（元） 　　三项因素对净利润的影响量=600000×17%×（1+10%）×（1-25%）=84150（元） 　　增值税转型后使得企业利润增