第二讲 合并.pptVIP

* * 披露（续） 合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况 被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润和现金流量等情况 商誉的金额及其确定方法 因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额 合并后已处置或准备处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等 第三节 非同一控制下的企业合并 * * 购买法和权益结合法的经济影响 对合并当年的影响 对利润的影响 对净资产的影响 对合并后年度的影响 对利润的影响 对净资产的影响 第四节 购买法与权益结合法的比较 * * 购买法与权益结合法比较表 第四节 购买法与权益结合法的比较 项目 购买法 权益结和法 资产、负债 公允价值 账面价值 合并商誉 确认 不确认 合并前的当期损益 不并入利润表 并入利润表 被合并企业留存收益 不合并 调整合并 合并直接费用 计入合并成本 计入当期损益 未来资产摊销费用 按公允价值摊销 按账面价值摊销 * * 购买法和权益结合法的理论依据 赞成购买法，反对权益结合法的理由 总可发现一个主并企业 公平交易的结果 股票只是合并代价的一种形式，应以公允价值计价 购买法能够反映企业合并的经济实质 权益结合法缺乏合理的概念基础 权益结合法可用来增加利润 第四节 购买法与权益结合法的比较 * * 二、购买法和权益结合法的理论依据（续） 主张权益结合法，反对购买法的理由 权益结合法处理符合企业合并的概念 权益结合法符合历史成本会计原则和持续经营概念 权益结合法处理简单，易于操作 购买法下，计价不一致 第四节 购买法与权益结合法的比较 案例 中国铝业2007年换股吸收合并山东铝业和兰州铝业，从而回归 A股市场，继而换股吸收合并包头铝业进行行业整合 要求：对中国铝业合并过程中的合并动因、合并方式和方法的选择进行深入剖析 思考题： 1.近年来，各大央企纷纷回归A 股市场，其方式不尽相同，而中国铝业却选择换股吸收合并的方式强势回归。中国铝业为何选择换股吸收合并的方式？ 2.换股吸收合并山东铝业和兰州铝业的合并动因是什么？ 3.在本案例中，合并山东铝业是收购 少数股东权益，是否属于企业合并？ 4.换股吸收合并山东铝业和兰州铝业中换股比例的确定思路是什么？ 5.中国铝业和包头铝业属于同一控制，其合并方法采用的是权益结合法。目前，国际上权益结合法的运用不多，但是这一方法在中国却普遍适用，与购买法相比，权益结合法对财务状况、经营成果和相关财务指标的影响具有较大的差异，请分析这一差异。 * * * * 第三节 非同一控制下的企业合并 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债 按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益 合并成本的分配 吸收合并合并成本的分配 合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额 应确认为商誉（合并成本－可辨认净资产公允价值0） 计入当期损益（合并成本－可辨认净资产公允价值0）营业外支出 * * 第三节 非同一控制下的企业合并 控股合并合并成本的分配 在购买日编制合并资产负债表时 对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示 合并成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉 企业合并成本小于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，应计入合并当期利润表，但因在购买日不需要编制合并利润表，该差额在合并资产负债表中应调整盈余公积和未分配利润 * * 第三节 非同一控制下的企业合并 可辨认资产和负债公允价值的确定 货币资金 按照购买日被购买方的原账面价值确定 有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具 按照购买日活跃市场中的市场价值确定 应收款项 对其中的短期应收款项 一般应按应收取的金额作为公允价值 对长期应收款项 应以按适当的现行利率折现后的现值确定其公允价值 在确定应收款项的公允价值时，应考虑发生坏账的可能性及相关收款费用 * * 第三节 非同一控制下的企业合并 可辨认资产和负债公允价值的确定（续） 存货 产成品和商品 按其估计售价减去估计的销售费用、相关税费以及购买方通过自身努力在销售过程中对于类似的产成品或商品可能实现的利润确定 在产品 按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本、预计销售费用、相关税费以及基于同类或类似产成品的基础上估计可能实现的利润确定 原材料 按现行重置成本确定 * * 第三节 非同一控制下的企业合并 可辨认资产和负债公允价值的确定（续） 不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等 应当参照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价值 房屋建筑物 存在活跃市场的 应以购买日的市场价格确定其公允价值 本身不存在活跃市场，但同类或类似房屋