所得税会计有关问题探讨.pdfVIP

2005年3月 河北经贸大学学报(综合版) Mar．2005 V01．5No．1 第5卷第1期 如“m甜矿胁抛‰溉堪渺旷＆D加m泌n，ld‰如(compre|Ile瑚泐E如如n) 所得税会计有关问题探讨 程俊辉 (石家庄信息工程职业学院会计系，河北石家庄050035) 摘要：本文分析探讨了所得税会计的三个方面的问题：税前会计利润与应税所得的衔接问题，用科润 弥补亏损的纳税问题和借方递延税款不能如期转回的问题。税前会计利润与应税所得的协调应通过日 记账在日常工作中调节；用利润弥补亏损的会计规定与税法规定应一致，以避免不必要的永久性差异； 借方递延税款不能如期转回时，应采用变更会计处理方法或计提减值准备的方法。 关键词：税前会计利润；应税所得；利润弥补亏损；借方递延税款 进行纳税调整。这项工作一般是在期末所得税汇算 一、关于税前会计利润与应税所得的衔 清缴时，从有关账户或凭证中查找纳税调整项目，找 接问题 出税前会计利润与应税所得的时间性差异和永久性 税前会计利润与应税所得之间存在诸多差异， 差异，在纳税申报表上作纳税调整，填写计算“纳税 主要是因为财务会计和税收分别遵循不同的原则、 调增、调减项目金额”项目。但这种做法，存在以下 服务于不同的目的。这些差异归根结底在于财务会 几个问题： 计制度、准则和税收法规在确认收益实现和费用扣 1．期末工作量加大。期末对于会计人员来说就 减的时间以及费用的可扣减性的不同规定。正是由 是个繁忙的时间段，会计人员忙着对账，忙着结账， 于会计制度、准则和税法两者的目的不同、对收益和 忙着编制报表，忙着进行财务分析。而让其从有关 费用等的确认时间和范围不同，从而导致税前会计 账户或凭证中逐笔查找纳税调整项目，这对于会计 利润与应税所得之间产生了时间性差异和永久性差 人员来讲无疑又是一个不小的负担。其实，这项记 异。并且，随着市场经济改革的不断深入，这种差异 录和查找纳税调整项目的工作完全可以分散在日常 有不断扩大的趋势。如何处理不断出现的新差异， 工作中。 协调税前会计利润与应税所得，是所得税会计始终 2．查找的纳税调整项目金额难免有误。在这种 面临的新课题。 “大海捞针”式的查找过程中，难免会因查找遗漏或 目前，我国对所得税的计算处理是建立在税前 计算失误，在纳税申报表中“纳税调增、调减项目金 会计利润基础上的，通过税前会计利润按税法规定 额”项下多填或少填，从而导致应税所得和应交所 收稿日期：2004—12一09 作者简介：程俊辉(1968．)，女，河北石家庄人，石家庄信息工程职业学院会计系讲师，会计师 一43— 万方数据 河北经贸大学学报(综合版) 2005年第l期 得税的计算失误。 找纳税调整项目及其金额，耗费的人工成本太大、时 3．可验证性差。要想验证会计人员在纳税申报 间太长，影响该项目的可验证性。 表中“纳税调增、调减项目金额”的正确性，稽核人 为解决上述问题，笔者认为应设立“收入、收益 员或税务检查人员必