公式法在编制现金流量表中的应用.pdfVIP

财务报告CAIWUB嘲AOGAU0 公式滚存喉 会流量秦中 廛餍 ●郑小平 邱卫林 ／文 提要 ：所谓公式法，是指利用已有的资产负债表和利润表，配以必要 的准备工作 ，依据权责发生制和收付实现制 的关系，通过一系列公式来完 成现金流量表编制的方法。本文以经营活动 中 “销售商品、提供劳务收到 的现金 ”和 “购 买商品、接 受劳务支付的现金”为例介绍公式法在现金流量 表手工编制 中的应用。 一 、 公式法编制的准备工作 变动额 和非经营性活动引起的增减变动额。非经营性活动 现金流量表的编制对资产负债表和利润表 的有关科 弓l起的存货增减变动不经常发生 ，由于其不涉及现金的流 目提出了特殊要求。例如 ，编制现金流量表时，在 “财务费 人和流出，也不涉及补充资料中利润和经营活动现金流量 用”科 目中需要按照 “经营活动”、“投资活动”、“筹资活动” 之 间的调整 ，所 以要单列 出来。非经营性活动引起 的存货 分设明细账 ，而企业并没有对这些科 目进行这样的划分 。 增加主要有存货盘盈 、债务重组 、非货币性资产交换 、接受 所以，在编制现金流量表之前 ，需要采取切实可行 的方法 捐赠 、股东投入 ；非经营性活动引起 的存货减少主要有将 对资产负债表和利润表 的有关科 目进行分析 ，以配合现金 存货用于在建工程 、存货盘亏或毁损 、债务重组 、非货币性 流量表的编制要求 。 资产交换 、对外捐赠和将存货对外投资。 (一)资产类科 目 4．制造费用 、生产成本。本科 目应注意区分如下各项 ： 1．应收账款、应收票据 、预收账款。由于在编制现金流 ④本期发生折 旧费 ；②本期列入生产成本和制造费用的职 量表正表 (以下简称正表)，将按权责发生制确认 的营业收 工薪酬支出；⑧本期发生的物料消耗 ；④经营性租赁支付 入调整为按收付实现制确认的 “销售商品、提供劳务收到的 的现金。以上划分的原 因是 ，①⑧属于与现金收支无关 的 现金”时 ，需要将应收账款 、应收票据的减少额和预收账款 项 目；② 是 由正表要求分项列示所致。 的增加额作必要的调整，企业在运用上述科 目进行核算时， (二)负债类科 目 应收款项的减少并不全是因为本期收回前期的销售款 (如 1．应付账款 、应付票据 、预付账款。在正表中，将按权责 以非现金资产抵债 、核销坏账 的影响)，因此 ，对上述科 目应 发生制确认的营业成本调整为按收付实现制确认的 “购买 作如下分析 ：将接受以非现金资产抵偿负债而减少的应收 商品、接受劳务支付的现金”时，需要将应付账款、应付票 账款和应收票据单列出来 ，如接受以固定资产 、投资和存货 据 的减少额和预付账款 的增加额作必要的调整，即将以非 偿还债务 ，以便在正表的填列公式 中作相应的扣除。 现金资产清偿债务而减少的应付账款和应付票据单列 ，如 2．坏账准备。本科 目在以备抵法核算坏账损失时采用 。 以固定资产 、投资和存货偿还债务 ，以便在正表的填列公 由于本期计提的坏账准备不仅导致应 收账款 、其他应收款 式 中作相应的扣除，同时在补充资料中进行填列。 的减少 ，而且影响现金流量表补充资料 (以下简称补充资 2．应交税费——应交增值税。企业应对受如下特殊业务 料)中 “计提的资产减值准备”，因此需要单列出来 。而本期 影响的增值税税金进行关注 ：①将视同销售形成的增值税 计提的坏账准备可以从本科 目的贷方发生额中获得 ，也可 销项税额单列；②将不涉及现金支出的增值税进项税额单 以从管理费用中单列一项获得。 列 ；⑧将购建固定资产发生的可以抵扣 的进项税额单列 ；④