直接基干成本法编制合并财务报表浅探.docVIP

直接基于成本法编制合并财务报表浅探 　　摘 要 《企业会计准则第2号――长期股权投资》和《企业会计准则第33号――合并财务报表》在2014年进行修订后不再强调模拟权益法编制合并财务报表。基于准则变化，本文浅探直接基于成本法编制合并财务报表，并与模拟权益法编制合并报表对比 关键词 成本报表 合并 一、基于成本法直接编制合并报表基本程序 基于成本法直接编制合并财务报表基本程序： 第一，调整子公司个别财务报表 第二，直接抵消母公司长期股权投资与子公司权益份额，确认少数股东权益初始金额 第三，抵消内部交易 第四，确认少数股东权益变动部分 二、编制合并财务报表实例 【例题】甲公司于20×4年12月31日以6 000万元取得乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司 购买日，乙公司净资产账面价值6600万元。其中：股本1000万元，资本公积2100万元，盈余公积350万元，未分配利润3150万元。除固定资产外，其他资产、负债公允价值与账面价值不存在差异。乙公司固定资产原值为4000万元，预计使用年限10年，净残值为0，直线法计提折旧，管理用，至投资时已用4年，账面价值2400万元，公允价值3200万元 甲、乙公司从个别财务报表角度不存在纳税暂时性差异，双方所得税税率均为25%，不考虑其他税费。均按净利润的10%提取盈余公积 第一，购买日直接基于成本法编制合并报表 一是调整子公司个别报表 借：固定资产 800 （3200-2400） 贷：资本公积 800 借：资本公积 200 （800×25%） 贷：递延所得税负债 200 二是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额 借：股本1000 资本公积 2700 （2100+800-800 × 25%） 盈余公积 350 未分配利润 3150 商誉 240 贷：长期股权投资 6000 少数股东权益 1440 第二，购买日模拟权益法编制合并报表 处理同第一 【续上例】20×5年12月12日乙公司将自产某产品销售给甲公司，其成本33万元，售价65万元，至20×5年12月31日，甲公司仍未将该产品对外售出。除此之外，甲、乙公司之间不存在其他内部交易 甲、乙公司20×5年12月31日资产负债表数据如表1中A、B栏所示，20×5年度利润表数据如表2中A、B栏所示 第一，20×5年期末直接基于成本法编制合并报表 一是调整子公司个别报表 借：固定资产 800 （3200-2400） 贷：资本公积――年初 800 借：管理费用 133.33 （800÷6） 贷：固定资产――累计折旧 133.33 借：资本公积――年初 200 （800× 25%） 贷：递延所得税负债 166.67 （800-133.33）×25% 所得税费用 33.33 （133.33×25%） 二是抵消长期股权投资与购买日子公司所有者权益份额 借：股本――年初 1000 资本公积――年初 2700 （2100+ 800 -800×25%） 盈余公积――年初 350 未分配利润――年初 3150 商誉 240 贷：长期股权投资 6000 少数股东权益――年初 1440 三是消除内部逆流交易 借：营业收入 65（抵子公司损益） 贷：营业成本 33（抵子公司损益） 存货 32 借：递延所得税资产 8 （32×25%） 贷：所得税费用 8（抵子公司损益） 四是确认少数股东权益变动部分 借：少数股东损益 371.20 （1980-133.33 +33.33-65+33+8）×20% 贷：少数股东权益 371.20 第二，20×5年期末基于模拟权益法编制合并报表 一是调整子公司个别报表 同直接基于成本法下调整 子公司调整后净利=1980-133.33+ 33.33=1880万元 二是调整母公司长期股权投资 借：长期股权投资 1504 （1880×80%） 贷：投资收益 1504 三是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额 借：股本――年初 1000 资本公积――年初 2700 盈余公积――年初 350 盈余公积――本年 198 （1980× 10%） 未分配利润――年初 3150 投资收益 1504 少数股东损益 376 （1880×20%） 商誉 240 贷：提取盈余公积 198 长期股权投资 7504 （6000+1504） 少数股东权益 1816 （6600+600+