金融业增值税征收的国际比较及营改增方案对我国银行业税负的影响——以多家银行为例.pdf

经济与管理 金融业增值税征收的国际比较 及“营改增”方案对我国银行业税负的影响 ——以多家银行为例 陈柳杉  廖  宸  魏伯惠  周星宇 （西南财经大学，四川 成都 610000） 【摘要】“营改增”是我国税制历史上的一大重要改革，随着我国营业税改征增值税（以下简称“营改增”）进程的深入推 进，金融服务业的“营改增”方案也已经出台，其对金融服务业的经营和税收负担等各个方面都有着重大影响。本文首先对国际 上的银行业增值税征收模式进行分析，并且得到相关经验；其次，分析我国新出台的“营改增”方案对银行业产生的影响；最后， 本文会以国内16 家上市银行 2015 年的年报中的财务数据为基础，采用重点调查的方式，以其为样本，测算“营改增”前后银行 业税负变动情况，进而推测已出台的“营改增”方案对银行业的效应；最后提出了确保此次税制改革达到目的和抵扣链条完整的 一些政策建议和一些修改意见。 【关键词】银行业；营改增；税负 一、国外银行业增值税的征收模式概况 和营业税税率进行对比，如下。 增值税是以商品和应税劳务在流转过程中所产生的增加值 行业 现有营业税税率 增值税税率 即增值额为课税对象进行课税，具有税收中性、调节作用，确 保收入稳定，环环抵扣且不重复征税等特点。1954 年，世界 金融服务和保险业 5% 6% 上第一个较为完备的增值税体系在法国率先建立，在接下来的 由于增值税实际上是基于差额征税（销项税额减进项税 几十年里，这套体系在世界范围内被广泛运用和借鉴。在国外， 额），而营业税是基于全额征税（相当于增值税中的销项税额）， 针对银行业征收增值税，使用较多的增值税征收方式都是对核 所以如果只是单纯将新税率和老税率直接进行比较，是没有意 心金融服务免税，而对辅助金融服务设定高起征点进行征税， 义的。 这种方法不仅能够提高银行业增值税征收的有效性，还能够起 全面推开试点的“营改增”，可以说是自 1994 年分税制 到增加政府财政收入，维持银行业经营的作用。 改革以来最重大，最深刻的一次财税改革，迈出了税制改进的 主要的发达国家的金融税制一般是两种：一种是以美国为 重要一步，成为完成“六税一法”改革的重要一环。此次改革 代表的国家，以所得税（或者利润税、资本利得税）为主体。 将上一次试点范围未包括的、仍保持征收营业税的行业全部纳 其中美国实行的是超额累进税率。 入到了营改增的进程中，即将建筑业、金融业、房地产业和生 另一种则是以欧盟和OECD 国家为代表地国家，对其金 活服务业这四大行业全部纳入营改增中。 融机构征收增值税。OECD 国家对金融业服务业进行分类，对 剩余的四大行业全部进行营改增意味着营业税将从此退出 主要业务（直接收费金融服务）按标准征增值税，对辅助业务 中国税制的舞台，成为历史。增值税作为我国第一大税种的地 （如中介服务等）免征收增值税。具体征收情况略有不同， 位得到巩固，成为中国一大重要税种，正因如此，其制度将会 2013 年欧盟国家金融增值税平均标准税率为21.3% ，OECD 国 更加完善规范。与营业税相比，增值税具有许多优点。增值税 家平均标准税率为18.9%，各国略有不同。 可以有效防止商品在流转过程的重复征税问题，并使其具备保 亚太地区国家的金融税制大多数实行增值税，但名称有所 持税收中性、普遍征收、税收负担由最终消费者承担，实行税 不同，有的国家叫增值税，例如中国，有的国家则叫消费税， 款抵扣制度、实行比例税率、实行价外税制度等特点，营改增 有的