金融业营改增对金融资产会计核算的影响分析.pdf

1-r 实务与操作 ； CAOMMccER。CuIATLNG 瓣 瞎 l《 口於流芳(湖北汽车工业学院经济管理学院工商系 湖北十堰 442002) 影响分析 ◇中图分类号 iF231文献标识码 ：A 文章编号：1002—5812(2017)05—0034—02 摘要 ：近年 逐渐推行煦营业_税丝焦擅值 垂熬革是国一塞 二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 实施供给侧改革、结构性减税的一项较为重要的举措 201一年 政府王 报告》于我国全面一实煎 营熬攫：’进箍 在会计核算 中对以公允价值计量且变动计人 当期损 了部署落实，明确 自2016年 5月 1日起 ，将 “营改增”试 益的金融资产 ，通过 “交易性金融资产”科 目进行核算。因 点藏国．于广-大烈金熬 艮务釜旦盘 些 然扈墨造一_步明跑 此企业 的金融商品转让可通过 “交易性金融资产 ”账户进 规定了金融服务业适用6％的税率。至此万众期待的金融 行核算 ，金融商 品转让 以盈亏相抵后 的余额作为销售额。 业 壹致擅 终于_尘挟落是。堕羞金融_业 营燕擅 一，金_l融资 金融商品购入后转让之前 的持有期问不做账务处理 ，转让 产 会计核算储 _进二 明确 后先将增值税税额和金融商品的转让价款一并记入 “投资 收益 ”科 目；待期末一次性进行调整 ，借记 “投资收益 ”科 关键词 ：营改增 金融资产会计核算 目，贷记 “应交税费——应交增值税 (销项税额)”科 目(小 规模纳税人应贷记 “应交税费——应交增值税 ”科 目)。金 面 “营改增 ”后 ，金融服务业征税范 围的界定不再 以 融商 品转让盈亏相抵后 出现负差 ，如果出现在年度中间， 土 纳税人从事的行为性质来判断，而是依据纳税人具 不需要另外做账务处理 ，可结转下一纳税期与下期转让金 体应税行为来判断。随着经济社会发展和从事金融活动 融商品销售额相抵，企业在账外备查登记。 市场准入资格 的逐步放开 ，非金融机构及个人越来越多 例 1：2016年6月 13日，甲公司支付价款 1000000元 地从事资金融通 、金融商品买卖等多种形式 的金融业务 。 从二级市场购入乙公司发行的股票 100000股 ，每股价格 原营业税征税 范围下金融业是 区分为银行业和保 险业 ， l0元 ，另支付交易费用 1000元。甲公司将持有的乙公司股 但是 “营改增”后 ，凡是涉及到金融活动 的单位和个人都 票作为交易性金融资产进行核算。6月，甲公司基于对市场 是增值税的纳税义务人 。依据现行的 企《业会计准则》，金 的判断将乙公司股票 出售变现一半 ，此时乙公司股票每股 融资产可以区分为：以公允价值计量且变动计入 当期损 售价9元。7月份乙公司股价上涨至每股 lO．5元，此时甲公 益的金融资产 、持有至到期投资、可供 出售 的金融资产 以 司售出剩下的一半乙公司股票。 及贷款和应 收款项 。但随着金融服务业 “营改增 ”的试点 6月购入 乙公司股票 ，账务处理为 ： 展开 ，企业涉及有关金融服务 、金融投资业务 的会计核算 借 ：交易性金融资产——成本 1000000 也发生了相应 的变化 。以下结合金融服务业 “营改增”公 投资收益 1000 告要求和会计准则对金融资产核算 的要求 ，举例探讨涉 应交税费——待抵扣进项税额 60060 及到 “营改增”的增值税会计核算的处理 ，以供 实务工作 贷：银行存款 106106