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XXX 高级财务会计 第一章 所得税会计 会计利润 应纳税所得额 企业所得税 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 产品销售收入4000万元，销售成本2600万元； 销售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元（其中业务招待费25万元），财务费用60万元； 销售税金160万元（含增值税120万元） 营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社团向贫困山区的捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）； 实发工资200万元，工会经费5万元，福利经费31万元，教育经费7万元。 产品销售收入4000万元（另有500万元的预收账款，产品未发货，未确认收入）销售成本2600万元； 销售费用770万元（其中广告费650万元，因提供商品售后服务的原因确认预计负债50万元），管理费用480万元（其中业务招待费25万元,40万元是企业管理部门固定资产的累计折旧，会计上采用双倍余额递减法，税法规定用直线法，两者年限相同，残值均为0），财务费用60万元； 销售税金160万元（含增值税120万元） 营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社团向贫困山区的捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）； 实发工资200万元，工会经费5万元，福利经费31万元，教育经费7万元。 一、资产负债表债务法 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。 1、概念 暂时性差异VS永久性差异 2、基本程序 1）计算应交税费——应交所得税。 2）确认资产或负债的账面价值及计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。 3)做分录，倒挤所得税费用。 资产的账面价值 资产的账面余额扣除相应的减值准备。代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额。 特定的资产项目在未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。 二、资产的账面价值与计税基础 资产的计税基础 1、固定资产 固定资产的账面价值=历史成本-累计折旧-固定资产减值准备 固定资产的计税基础=历史成本-按税法计算的累计折旧 折旧方法 折旧年限 减值准备 折旧方法 年限平均法 双倍余额递减法 年数总和法 折旧年限 房屋、建筑物，为20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。 差异产生原因 是否摊销 摊销年限 摊销方法 2、以公允价值进行后续计量的资产 税法规定，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额； 账面价值却考虑公允价值的变动。 三、负债的账面价值与计税基础 负债的计税基础=负债的账面价值-按照税法规定未来期间能够税前扣除的金额 即未来不能税前抵扣的金额 1、因提供产品售后服务等原因确认的预计负债 若税法规定与产品售后服务有关的支出应与发生时税前扣除，则计税基础为0。 其他交易或事项章确认的预计负债，若税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则账面价值等于计税基础。 2、预收账款 不符合收入确认条件，但是按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0，因其产生时已经计算缴纳所得税，未来期间可全额税前扣除。（计税基础为0） 3、其他负债 税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税价值等于账面价值。 四、暂时性差异 应纳税暂 时性差异 可抵扣暂 时性差异 资产：账面价值计税基础 负债：账面价值计税基础 资产：账面价值计税基础 负债：账面价值计税基础 在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税 在未来期间会增加企业的应纳税所得额和应交所得税 递延所得税负债 递延所得税资产 五、递延所得税负债VS递延所得税资产 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 1、递延所得税负债 由应纳税暂时性差异而产生的对所得税的影响金额。 “递延所得税负债”期末余额=资产负债表日的应纳税暂时性差异合计*所得税率 “递延所得税负债”本期发生额的确定：首先确定期末余额，然后根据本期递延所得税负债的发生情况，倒挤出本期发生额。 项目 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 实际成本 1200 1200 1200 1200 1