审计学课件第七章审计证据、审计抽样和审计工作底稿.pptVIP

第七章 审计证据、审计抽样和审计工作底稿 第一节 审计证据 第二节 分析程序 第三节 审计抽样 第四节 审计工作底稿 第一节 审计证据 一、审计证据的涵义及作用 ㈠审计证据的涵义 审计证据是现代审计中的一个核心概念，可以以毫不夸张地说，审计工作就可视为审计证据搜集、鉴定和运用工作。 为了规范注册会计师获取审计证据的内容、数量和质量，以及为获取审计证据所需实施的审计程序，中国注册会计师协会颁布实施了《审计准则第1301号—审计证据》，注册会计师应按该准则的要求，做好审计证据的获取和整理分析工作。 那么，何谓审计证据呢？根据《审计准则第1301号—审计证据》第三条对审计证据所下的定义： “是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。” ⒈财务报表依据的会计记录中含有的信息 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表及电子数据表等。 ⒉可用作审计证据的其他信息 可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险，只有将二者结合在一起，才能将审计风险降低至可接受的水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 ㈡审计证据的作用 审计证据的作用，从审计工作全过程和注册会计师职业角度看，主要体现在以下几个方面： ⒈审计证据是形成审计意见的基础； ⒉审计证据将审计风险降低至可接受的水平； ⒊审计证据有利于注册会计师回避责任； ⒋审计证据是控制审计工作质量的重要手段。 二、审计证据的重要特征 ㈠充分性和适当性的涵义 审计证据的两个重要特征是：充分性和适当性。 ⒈审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 例如，从200个样本中获取的审计证据比从100个样本中获取的审计证据更充分。 审计证据的充分性与重大错报风险成正向关系，即：重大错报风险越大，应获取的审计证据越多。 例如，某电器公司受行业性质影响，存货陈旧的可能性较高，计价错报的可能性较大；因而，在审计中应选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧程度，进而确定存货价值是否被实高估。 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止是否适当有关。 ②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 例如，分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，可以获取与坏账准备有关的审计证据。 ③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 例如，有关存货存在的审计证据并不能替代与存货计价相关的审计证据。 ⑵审计证据的可靠性，是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： ①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 例如，银行询证回函、应收账款询证回函、保险公司出具的证明等，比被审计单位会计记录、会议记录可靠。 ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 例如，如果销售业务相关内部控制有效，注册会计师就能从发货单、销售发票中取得比内部控制不健全是更加可靠的审计证据。 ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 例如，注册会计师直接观察某项内部控制的运行等到的证据，比询问被审计单位某项内部控制的运行等到的证据更可靠。 ④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 例如，会议的同步书面记录，比讨论事项后的口头表述更可靠。 ⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。  注册会计师按照上述原则评价审计证据的可靠性时，应当注意可能出现的重大例外情况。 例如，保险公司出具的证明是由不知情的人或不具备资格的人提供的