国际会计_第7章会计惯例的国际比较.pptVIP

会计报表种类，格式，列报的差异 1种类: 增值表 社会责任报告 2格式：账户式 报告式 一步式 多步式 3列报中的差异 销售成本法 总费用法 7.3 外国财务报表的披露 披露调整的必要性： 适用于外国公司 目前披露调整的方法： 1表下注释 2翻译和折算 3增加专用信息 4重新表述 5增加辅助财务报表 披露和调整的方法 1）表下注释 按原在国会计准则编制财务报告，报表注释中解释准则差别对数据的影响。英国、法国、日本 2）翻译 折算 语言部分进行翻译，货币部分进行折算。荷兰、德国、瑞典 优点：为国外读者理解运用财务报告提供了方便 不足：会计准则没有转换 3）增加专用信息 提供一些会计准则的解释性、学习性资料。瑞典——《理解瑞典财务报表入门》 优点：有助于理解两国会计准则的异同 不足：只适用于有相关会计知识的读者 4）重新表述 按读者所在国或证券上市国的会计准则（如美国GAAP）或者国际会计准则调整数据 优点：比上述方法理解使用更直接更彻底 不足：一般只调整部分重要信息 5）增加辅助财务报表 两套报表制度。辅助报表按照所在国会计准则或者国际会计准则，按照某一外国货币，某一外国语言编制而成。 优点：信息数量增加质量提高，更具相关性 不足：成本较高，发布时间滞后 第7章 会计惯例的国际比较 7.1 会计惯例与会计准则 7.2 会计惯例的国际比较 7.3 外国财务报表的披露 会计惯例和会计准则的比较 在长期的历史发展过程中，实务界形成的诸多主体都习惯采用的会计方法，就是会计惯例。 国际会计准则和西方主要国家的国内会计准则的制定，都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。 总之，“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则不等同于会计惯例，会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。 国际会计惯例是动态而不是静态的。今后，有些部分将继续保留，有些部分将会被新的规则、方法所取代。 * 会计惯例在整体上的国际比较 （一）资产和负债的确认与计量 1.在资产的确认和计量上，例如： (1)商誉的定义是超正常盈利能力的资本化，符合未来经济利益的资本化。企业合并中的确认的商誉，其原始交易成本不是遵循超正常盈利的定义来确定，按照德、法、荷等跨国公司占优势的会计惯例，合并中的商誉不是确认为资产而是从合并股东权益中注销。 会计惯例在整体上的国际比较 (2)自行研究开发而申请取得的专利权，其原始成本往往不包括研究开发支出。 研究与开发的会计惯例区分为：基础研究成本、应用研究成本、开发成本。 大多数国家允许确认符合某些条件的开发成本，奥地利和德国不允许确认开发成本。 * 会计惯例在整体上的国际比较 2.“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别。例如： (1)长期融资租赁应否资本化? 20世纪80年代，多数国家不主张适用资本化，现今大多数国家已要求对融资租赁资本化。 (2)库存股份在形式上与购存其他公司的股份并无差别，应该同样地确认为资产(短期证券投资)，但在实质上这是一部分业主权益的暂时收回，应该从股东权益中抵减。日本流行的惯例已经是把库存股份作为股东权益的减项，但仍然把库存股的出售和成本的差额 作为当期损益而不是作为资本交易。 * 会计惯例在整体上的国际比较 4.在负债的确认方面，情况也是类似的： （１）所得税会计提供了突出的例证。 FASB、IASB、中国都采用资产负债表负债法。 法德等欧洲大陆国家会计方法基本从属于税法要求，不会出现暂时性差异，瑞士采用的是分期预提应计所得税的会计程序。 5.由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估价也总有程度不等的主观判断性。 西欧主要国家长期以来容许企业通过故意确认和高估可计量的或有负债和不确知的未来事件对资产价值的影响，作为制造“秘密准备”的最方便方法。 * 会计惯例在整体上的国际比较 （二）业主权益与分期收益的确定 1.最重大的差异来自收益确定的“总括”观念(all-inclusive concept)和“当期经营”观念(current operating concept)。 美国提倡收益确定的总括收益观。 2.同等重要的是“收益平稳化”(income smoothing)问题。 美国反对会计方法谋求“收益平稳化”，西欧国家和拉丁美洲国家的会计准则允许甚至支持报告年度之间进些某些方式的“收益平稳化”。 3.股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律