项目4 消费-税纳税会计实务1.pptVIP

项目4 消费税纳税会计实务;任务一 消费税;（二）特点;二、消费税的纳税义务人 根据《消费税法》的规定，在中华人民共和国境内生产、零售、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。?;三、消费税的征税对象;四、税目和税率 1.过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 2.非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。 4.不可再生和替代的石油类消费品，如成品油等。 5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。 ;工作任务;任务二 应纳税额的计算 一、消费税计税依据的确定;（一）从价计征 1、销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税不包括增值税。;（1）包装物连同产品销售。 （2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。 （3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。 （4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 ;注： 包装物押金的税务处理; 【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（白酒单位税额0.5元/斤，比例税率20%；啤酒单位税额220元/吨）。 ;『答案』 　粮食白酒应纳消费税 ＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元） 　　 啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元） 　　 该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元） ;（二）从量定额计算方法 基本公式 ;销售数量的确定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。;（三）混合计算方法 基本公式 ;例题：某酒厂2007年5月发生以下业务，以外购粮食白酒和糠麸白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税销售收入3.8万元，货款已收到，计算应纳消费税。;（四）计税依据的特殊规定 （一）卷烟从价定率的计税依据为调拨价格或核定价格。 ;（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 ;例题： 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地的批发商，400元/箱（1箱10瓶，每瓶500g），批发商零售为480元/箱。按照以往的经验，本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买白酒大约1000箱。;（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（简称换、抵、投）;例题： 某汽车制造厂以自产小汽车6辆换取某钢厂生产的钢材100吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆，9万元/辆，以及8.5万元/辆，计算用于换取钢材的小汽车应交的消费税额。（小汽车适用税率5%）;（五）兼营不同税率应税消费品的税务处理 纳税人在兼营不同税率应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 未分别核算销售额、销售数量、或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率，避免因核算方式不同而出现税款流失的现象。 ;例题： 某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（　）元。（题中的价格均为不含税价格） 　 A.199240 B.379240 C.391240 D.484550 ;（一）生产销售环节;（二）自产自用应税消费品的应纳税额的计算;3.组成计税价格以及税额的计算 按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。 ;*;例：某酒厂以自产特制粮食白