第一章 资产(2016年必威体育精装版)(二).doc

2016年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章 资产）  PAGE \* MERGEFORMAT 53 第 页 　 　可供出售金融资产 本节核算总思路，若取得的是股票，比照交易性金融资产；若取得的是债券，比照持有至到期投资。 一、可供出售金融资产的内容　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 二、可供出售金融资产的账务处理　　（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目　　企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。　　企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 注：可供出售金融资产按公允价值计量，其公允价值变动不计入当期损益（公允价值变动损益），而是计入“其他综合收益”。 （二）可供出售金融资产的取得　　企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。　　企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），不构成可供出售金融资产的初始入账金额。　　1.企业取得可供出售的金融资产为权益工具（股票）的，应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产—成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金—存出投资款”等科目。 ２.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产—成本”，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。 金融资产取得比较可供出售金融资产（股票） 借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用） 应收股利 贷：其他货币资金—存出投资款 交易性金融资产 借：交易性金融资产－成本 应收股利 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金—存出投资款　注意：股权投资除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致；交易性金融资产的交易费用计入“投资收益”。可供出售金融资产（债券） 借：可供出售金融资产—成本（面值） 应收利息 可供出售金融资产—利息调整（补差，可借可贷） 贷：银行存款持有至到期投资（债券） 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息 持有至到期投资—利息调整（补差，可借可贷） 贷：银行存款注意：若为债券，取得时的处理与持有至到期投资一致。初始确认金额包括支付的价款+交易费用。【例题·单选题】A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）万元。　　A.700　　B.800　　C.712　　D.812 『正确答案』C 借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）200*（4-0.5）+12=712 应收股利 200*0.5=100 贷：其他货币资金—存出投资款 812 【例题·单选题】A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）万元。　　A.700　　B.800　　C.712　　D.812 『正确答案』A 借：交易性金融资产-成本 200*（4-0.5）=700 投资收益（交易费用） 12 应收股利 200*0.5=100 贷：其他货币资金 812 【例题·多选题】2013年2月20日，A公司从证券市场以110万元购入B上市公司股票10万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元；另支付相关交易费用金额为1.5万元。A公司的下列处理中恰当的有（　）。　　A.应按该金融资产购买日