第5章流转环节小税种会计核算与税收筹划76p.pptVIP

第5章 流转环节小税种的 核算与筹划;流转环节小税种核算与筹划;一、城建税;(二)城建税的基本规定;基本规定(税率);(三)减税、免税;(四)计税依据和计算;计税依据和计算;(五)教育费附加;应纳教育费附加=实际缴纳(增值税+消费税＋营业税)×征收比率 [例]某市区一企业11月实际缴纳增值税30万元，消费税25万元，营业税15万元。计算该企业应缴纳的教育费附加。 应纳教育费附加=(30+25+15)×3％ =2.1万元;教育费附加的减免规定;城建税及教育费附加的核算;二、关税;关税分类;关税分类;4、按保护形式分类 关税壁垒：以提高关税的办法限制外国商品进口的措施。 非关税壁垒:除关税以外的一切限制进口的措施. 直接非关税壁垒(对本国产品和进口产品差别对待或迫使出口国限制出口等措施，包括政府采购、海关估价、进口许可制度、进口配额制、关税配额制) 间接非关税壁垒(为其他目的，但同样起到限制商品进口效果的措施，包括外汇管制、进出口国家垄断、复杂的海关手续、苛刻的卫生安全和技术标准)。;(三)纳税人、征税对象;(四)关税税率;关税税率;1992年，关税总水平(优惠税率的算术平均水平)约为42%，普通税率56% 1992年12月份，降低为40% 1994年1月，降低至36% 1996年4月，降低至23% 1997年10月，降低至17% 2002年，关税总水平(最惠国税率的算术平均水平)由15.3%降低到12%。 工业品平均税率11.6%：纺织品和服装17.6%，化工产品7.9%，交通工具17.4%，机械产品9.6%,电子产品10.7% 农产品税率15.8%，水产品14.3%，;关税税率;(五)原产地规定;原产地规定;4、我国海关的原产地规定 ⑴对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国； ⑵对经过几个国家加工、制造的货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为货物的原产国。税则中归类改变，或虽未改变，但加工增值部分所占比例超过30％，作为实质加工对待。 ⑶对于零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，且数量合理，按主件原产地确定；如分别进口，按各自原产国确定。;(六)关税的计算;[案例]某进出口公司从美国进口洗发香波5000吨，进口申报价格FOB价500 000美元，运费40元/吨，保险费率0.3％，当日汇率1：7.5。税则号适用最惠国税率10.6％。 货价折合人民币=500 000×7.5=3750 000元 运费=5000×40×7.5=1500 000（元） 完税价格=(3750 000+1500 000)÷(1-0.3％) =5265 797.39（元） 进口关税=5265 797.39×10.6％ =558 174.52元;进口关税的计算;进口关税的计算;进口关税的计算;进口关税的计算;2、出口关税的计算;(七)关税征收管理;关税征收管理;关税征收管理;关税核算;关税的筹划;方案一，利用原产地与中国是否签订有关协议来进行税收筹划。 如在新加坡、台湾、菲律宾、马来西亚都设有供应零配件的子公司，其最终装配厂应设在哪里呢？ A.选择与中国签有关税互惠协议的国家或地区作为所在地; B.综合考虑从装配国到中国口岸的运输条件、装配国的汽车产品进口关税和出口关税等因素； C.考虑装配国的政治经济形象、外汇管制情况和出口配额控制情况等。 “加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过30％以上的”，在已选定的国家和地区建立最终装配厂，使最终装配的增值部分占汽车总价格的30％以上，生产出来的汽车即可享受优惠税率。 若最终装配增值部分没有达到30％，则可采取转让定价方法，降低原装配厂生产半成品的价格，减少半成品的增值比例，使最终装配的增值比例达到或超过30％。; 方案二，利用对报关资料不齐全采用定税进行筹划。 我国：向海关递交报关单证时，应当交验载明货物真实价格、运费、保险费和其他费用的发票、包装清单和其他有关单证。未交验规定各项单证的，应按海关估定的完税价格完税，事后补交单证，税款不予调整。 如应申报完税价高于同类产品市场价，在法律许可的范围内少报或不报部分单证，以求海关估定较低的完税价格，减轻关税税负。 英特公司采纳第二方案。出现“申报资料不全”，请求海关谅解。海关交稽查部门。海关稽查调研，最后按每辆70万元价作为计算关税的依据。 实际节省关税=(90-70)×100×50％=1000(万元) 配合海关调查发生费用50万元，实际收益950万元; 此类税收筹划案例存在巨大的筹划风险： (l)政策风险。要求参与具体筹划的人员对有关政策的规定，当地有关管理机关的管理水平、管理程序、办事风格等都有比