稽查业务骨干消费税稽查方法培训讲义--企业所得税稽查方法(PPT 126页).pptVIP

企业所得税稽查方法;一、收入总额的检查;《企业所得税法实施条例》第十二条　 企业所得税法第六条?所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。　　企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 《企业所得税法实施条例》第十三条 　企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。　　 前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 ;（二）销售货物收入的检查; 国税函[2008]875号进一步明确了《企业所得税法》及《实施条例》关于确认企业所得税收入的若干问题，缩小了《企业会计准则》与《企业所得税法》关于收入的确认差异，在一定程度上方便了企业纳税人正确进行会计和税务处理。 这里要注意两点： 第一，税收、会计收入确认标准虽有趋同，但两者之间仍有差异 《企业会计准则第14号——收入》销售商品收入的确认与计量除包括以上条件外，还包括“相关的经济利益很可能流入企业”，相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%.; 从税收角度而言，商品所有权风险和报酬的转移，即意味商品流转过程的发生，按照税法规定，企业即以形成纳税的义务。 《通知》发布后，与《企业会计准则》企业所得税收入确认条件基本趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，唯一所不同的是只要满足了税法所设定的四个条件，即便经济利益不可能流入企业，企业所得税也要确认收入，这是因为税法是从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，税法不可能去进一步判断销售商品价款收回的可能性是否超过50%。; 例：甲企业为乙企业生产一台大型设备，合同约定的价款1000万元。但生产该设备的一个主要部件必须由丙企业生产加工。甲企业和丙企业的合同约定，待丙企业计算出实际成本后，加上20%利润确定双方的交易价格。2008年12月15日，甲企业按期完工并交付货物，收取1000万元货款，但丙企业的部件的成本直到2008年底都没有计算出。 问：甲企业是否应当确认1000万元收入缴纳企业所得税？ ;第二、企业所得税和增值税对销售确认标准存在差异;2、审查销售货物收入确认的时点是否正确; 销售商品需要安装和检验的;销售商品以旧换新的;采用售后回购方式销售商品的 ;销售方式; 例：2008年1月，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套设备，合同约定销售价格1000万元，分5次于每年11月1日等额收取。假定A公司设备成本为720万元，销售价格为800万元。 会计准则规定：按合同协议收取，采取递延方式具有融资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益。 会计处理： 2008年1月实现销售 借：长期应收款 1000万元 贷：主营业务收入 800万元 未实现融资收益 200万元 借：主营业务成本 720万元 贷：库存商品 720万元 ;2008年11月收取货款 借：银行存款 2000000 贷：长期应收款 2000000 借：未实现融资收益 456000（根据实际利率计算确定的金额） 贷：财务费用 456000（摊销抵减） 税务处理： 2008年按照合同约定的收款日期确认收入的实现200万元。应纳税调减800万元，抵减的财务费用调增45.6万元； 2009年11月收入实现200万元，应纳税调增200万元加计算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理。 ;销售方式;3、审查销售收入的扣除项目是否正确; 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。;增值税暂行条例实施细则第十一条 　小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。　　一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税