特别纳税调整实施办法解析与税务风险管理(PPT 123页).ppTVIP

特别纳税调整实施办法解析与税务风险管理;关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知 国税发〔2009〕2号 ;一、特别纳税调整的几个重要概念 ;2、“独立交易原则”——是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。即完全独立的无关联关系的企业或者个人，依据市场条件下所采用的计价标准或者价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则。 ;4、“转让定价——”是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。 5、“预约定价”——亦称预约定价协议或预约定价安排，是纳税人与其关联方在关联交易发生之前，向税务机关提出申请，主管税务机关和纳税人之间通过事先制定一系列合理的标准（包括关联交易所适用的转让定价原则和计算方法等），来解决和确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问题，是国际通行的一种转让定价调整方法。 　 ;6、“成本分摊协议”——　　常见的成本分摊协议包括共同开发无形资产和劳务的提供。为避免对成本分摊协议的滥用，国税发〔2009〕2号中对于劳务的成本分摊只限定于集团采购和集团营销策划。对于符合公平交易原则并按时（企业达成成本分摊协议后30日内）在国家税务总局备案的成本分摊协议，企业按照协议分摊的成本可在税前扣除。　　但是企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：　　（一）不具有合理商业目的和经济实质；　　（二）不符合独立交易原则；　　（三）没有遵循成本与收益配比原则；　　（四）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；　　（五）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。 ;7、“资本弱化”——是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本（权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。 8、“受控外国公司”——是跨国纳税人进行国际避税的重要手段之一。通俗地讲，就是在避税地建立一个外国公司，然后利用避税地低税或者无税的优势，通过转让定价等手段，把一部分利润转移到避税地公司，并借助一些国家推迟课税的规定，将利润长期积累在避税地公司，从而逃避税收。　 ;二、几种常见的避税方式案例演示 1、转让定价法 在经济活动中，关联企业为了转移利润而在商品交换过程中，不依照市场规则和公允价格进行交易，而是根据关联企业的共同利益而进行的商品或非商品交易。 ★转让定价的方式：当两个关联企业所承受的税率不相同时，由母公司策划，将利润从税负高的企业向税负低的企业转移，利润转移采取的具体方式主要是定价转移。;1-A一般的定价转移避税方式图解：;1-B、企业兼营不同税率的产品或者服务内部转移定价;企业兼营内部转移定价案例演示： 1、营业税类;（2）纳税人资产等租赁经营，采取内部的定价转移方式策划技巧； ★基本案情——厂房与设备的租赁；仓库与场地的租赁；酒店与酒店专用设施及用品的租赁；土地与房屋的租赁（非连体形式，且为分开租赁的，但是同一承租对象）。 ★策划思路——内部的定价转移方式：同一对象租赁，以“总价不变”为原则，分析二者的税负差异，实行“水往低处流”的内部定价转移方式，实现租赁的合理避税。 ;2、增值税类： （1）商场一般纳税人一般商品与农产品销售（17%与13%）； （2）增值税征税商品与免税商品的生产和销售（征和免）； （3）一般纳税人的技术转让与商品价款的分离（17%与5%）；; 上述业务总含税售价为：10×8×（1＋13%）＋50×（1＋17%）＝90.4＋58.5＝148.9（万元）。 现重新定价如下：拖拉机每台不含税售价8.4万元，农机配件不含税售价46.14万元，总含税售价仍为：10×8.4×（1＋13%）＋46.14×（1＋17%）＝94.92＋53.98＝148.9（万元）， 那么，该企业当月应纳增值税销项税额＝10×8.4×13%＋46.14×17%＝10.92＋7.84＝18.76（万元） 比较计算结果，采取第二种方案比第一种方案节省增值税：18.9－18.76＝0.14（万元）。 ;（6）提前收取“售后服务费”， 巧妙策划