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关联方交易审计方法和程序的探讨 　　摘要：关联方交易成为了人为操纵利润的手段之一，关联人出于利益的诱惑，会滥用对企业的控制权，导致关联方交易违反了等价有偿的商业条款，影响了关联方交易的公正性和公平性，为企业及其相关利益者的合法权益造成损害。因此，对关联方交易审计的方法与程序进行规范，能够促进经济的进一步发展。本文主要探讨如何加强和改进关联方交易审计方法和程序，以规范关联方交易行为。 　　关键词：关联方交易 审计方法 审计程序 　　随着市场经济的发展，企业关联方交易日益频繁，为企业财务情况和经营成果造成了巨大影响了。有的企业利用关联方交易的方式，粉饰会计报表，转移利润，逃避税负，为国家、投资者以及债权人造成了严重的经济损失。对此，只有加强对关联方交易的审计，才能真正保证企业的利益。 　　一、关联方交易类型 　　（1）商品的购买与销售。比如乙企业的产品由其母企业甲包销；子企业戊的产品主要供应给母企业丙的另一子公司己。 　　（2）购买或销售商品之外的其他资产。比如母企业甲将设备出售给子企业乙；子全额丁将其下属亏损企业卖给母企业戊。 　　（3）担保，主要是对于加工承揽、货物运输、买卖以及借贷等各种经济活动，通过采取保证、抵押等措施，确保真正实现其债权。在产生关联方关系以后，乙方为获得借贷、买卖等经济活动，为将相应的担保提供给另一方。比如甲企业以一栋办公楼为其关联企业乙提供银行贷款抵押，让乙企业得到贷款。 　　（4）提供资金，主要有股权投资、贷款等。比如当关联企业乙资金难以周转以后，甲企业把自有资金无偿借给乙使用。 　　（5）租赁，主要有经营租赁与融资租赁。如子企业向母企业租赁仓库一处，用作储运原材料与产成品。 　　（6）代理，通常按照合同里面的相关条款，一方能够在另一方处代理某些事物，比如代理销售货物等。或一方代另一方签订合同等。 　　（7）关键管理人员薪酬，企业为关键管理者提供的报酬，也是一种关联方交易。如某企业本年度通过工资、福利、资金、特殊待遇以及有价证券等形式，为董事长、总经理、财务总监等支付的报酬总额。 　　二、关联方交易的风险分析 　　（一）关联方交易存在特殊性 　　相对于一般交易而言，关联方交易具有相对特殊性和隐蔽性，这是它的一个内在本质。再加上这种交易对企业的影响较大，同时它又十分的隐蔽，不易被审计人员识别。对于关联方交易而言，容易出现各类问题，主要是因为关联方交易隐蔽性很强，同时其不确定性与复杂性强。关联方交易的这种特征导致关联人与其他利益相关者之间沟通不畅，或者关联人不与其他利益相关者进行沟通，从而出现信息不对称。 　　（二）关联方交易审计程序不完善 　　关联方及其关联方交易极其复杂且隐蔽的，因此审计机构的审计人员对关联方交易的审计失败的可能性是比较高的，风险也比较大。所以，审计人员以及相关机构在对关联方交易进行审计前提高个人的专业胜任能力，在审计过程中保持应有的职业谨慎，工作结束后也要对关键控制点再次核查、给予高度的关注。在关联交易审计实施的过程中，审计人员可能没有对关联方交易的特殊性给予足够重视，而是根据以往的工作经验和传统的审计程序开展工作，甚至于说执行的审计程序并不合规，这样使得关联方交易的审计风险大为增加，审计质量也无法得到保障。 　　（三）审计人员能力有待提升 　　关联方交易的审计风险相对来说是比较大的，对审计人员的职业技能和专业胜任能力要求较高。审计人员在审计企业的关联方交易时，不仅要能够识别出哪些是企业的关联方，还应该具有判断企业是否存在利用关联方交易的财务舞弊行为的能力；此外，审计人员还要灵活的运用不同的审计程序和方法，这都要求审计人员具有较高的专业技能和敬业精神。从目前的审计现状来看，审计人员的专业技能、职业素质还有待提高。 　　三、关联方交易风险产生的原因分析 　　（一）监管不力 　　目前我国对关联方交易的监管还不够完善，重点只是放在信息披露上，且由于会计准则中对信息披露问题只做了一些原则性的规定，实际操作起来并不容易，这往往导致关联方企业之间非公允的交易不在监管之下。我国目前财务报告的信息披露状况存在混乱、披露不全，难以让报表使用者理解等问题，这些问题都会产生关联方交易审计风险。我国现行法律对违规的关联方交易处罚力度很小，其中大多都是类似通报批评等行政处罚措施，所以在没有严厉处罚措施的情况下很难威慑住那些违规行为。 　　（二）企业自身原因 　　企业不论业绩是好是坏，都有实施舞弊造假的动机，业绩好的企业通过关联方交易逃脱税收、转移资金，业绩差的企业通过其虚构收入，更有些企业通过其弥补亏损、摆脱证监会的重点监管，并规避股票的退市风险。可见，企业通过关联方交易舞弊的动机很强，他们为了隐藏非公允的关联交易，或虚假披露，或模糊披露，这给审计人员带来了大量的