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全面“营改增”对融资租赁行业的影响 　　摘要：本文分析了36文关于融资租赁业务的核心思想，即将融资租赁业务的融资属性和融物属性区分，回租和直租分别适用不同税率；回顾了融资租赁业务税收政策演变及以往税收政策存在的问题；通过案例分析了36号文对有形动产售后回租业务、直租业务和不动产售后回租业务的影响。 　　关键词：营改增；融资租赁 　　一、36号文关于融资租赁业务的主要规定 　　（一）36号文的关于融资租赁业务的核心思想 　　36号文的核心思想是将融资租赁业务的融资属性和融物属性区分，售后回租业务和直租业务分别纳税。融资性售后回租更多的体现了融资租赁业务的融资属性，按金融服务―贷款服务计税，税率为6%。直租是融资和融物的结合，税率区分不动产和动产，不动产租赁税率为11%，动产租赁税率为17%，税率和物本身的税率一致。 　　融资性售后回租税率虽然低，但是租息进项税不得抵扣。36号文附件1《试点实施办法》第二十七条第（六）款规定：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣进项税。而融资性售后回租属于贷款服务，因此租息不得抵扣，36号文颁布之前，承租人可以抵扣售后回租租息进项税。 　　（二）融资租赁差额征税政策继续保留，且不再区分动产和不动产 　　2013年12月，财政部和国家税务总局联合发布了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号文），规定了有形动产融资租赁业务的差额征税政策，即借款利息和发债利息可以抵扣融资租赁业务销售额。本次36号文延续了106的精神，并且将有形动产融资租赁差额增税政策扩展到所有融资租赁业务，不动产融资租赁业务也可实行差额征税政策。此前，由于《营业税纳税税目注释（试行稿）》（国税发【1993】149号）第三条第（一）2款将融资租赁定义为“具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务”，因此许多地方税务局并不认可不动产融资租赁，也不认可不动产融资租赁的差额征税政策。36号文明确了融资租赁差额征税政策也适用于不动产，解决了困扰行业的一大难题。 　　（三）关于过渡政策 　　36号文附件2《有关事项的规定》一、（三）销售额第5条规定，试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，即按照106号文的规定继续按17%缴纳增值税，承租人也可抵扣租息的进项税额。而不动产售后回租则直接适用6%的增值税，并可进行差额征税政策。 　　二、融资租赁业务税收政策回顾及以往政策的问题 　　如前文所述，36号文的核心思想是将融资租赁业务的融资属性和融物属性区分，直租和回租分别纳税。为什么36号文会这么改？之前的融资租赁税收政策如何？我们对融资租赁行业的税收政策做简要回顾，并分析以往融资租赁税收政策的一些问题。 　　（一）融资租赁税收政策简要回顾 　　中国的融资租赁从上世纪80年代开始，一直实行营业税，并没有区分融资租赁业务的融资属性和融物属性，这种政策在2009年增值税转型之前是符合融资租赁业务实际的，并未对融资租赁业务造成影响。但从2009年1月1日起，我国实现由生产型增值税向消费型增值税的转型，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。新的政策并不适用于融资租赁购进的设备，承租人通过融资租赁虽然能缓解资金压力，但因为购进设备的进项税不能抵扣，反而增加了成本。因此，在2009年增值税转型开始，直租租赁业务陷入困境。 　　（二）用案例分析106号文潜在的问题 　　106号文也未区分融资租赁业务的融资和融物属性，售后回租更多体现的是融资租赁业务的融资属性，本应和贷款服务适用一样的税收政策，而106号文规定售后回租适用17%的增值税税率。在金融业营改增并未推行、有形动产融资租赁实行差额征税政策的背景下，有形动产售后回租业务存在利用税率差异的套利空间，导致“贷转租”（运用售后回租的方式替换银行贷款，套取融资租赁行业差额征税优惠政策利润）业务的兴起。以下举例说明。 　　假设2015年1月1日，A融资租赁公司从银行取得1年期7%年利率的贷款1000万元，年末一次还本付息；并于当日与B公司签订租赁期限为1年、名义租赁利率为7%（不含税）的1000万元有形动产售后回租合同，也是年末一次支付租赁本金和租息。假定增值税率17%，增值税附加12%（7%城建税、3%教育费附加、2%地方教育费附加）。不考虑其他因素。 　　表面上看，A融资租赁公司以7%的年利率从银行借款，又以7%的租赁收益率（不含税）和承租人开展有形动产融资租赁业务，名义上平进平出，不应该获得收益。但由于A租赁公司可以享受差额征税政策，借款利息70万元中的10.17万元可以视同进项税抵减销项税