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从财务角度看“营改增”对金融企业的影响及其应对策略 　　摘要：“营改增”以后，金融企业正式成为增值税纳税人，尽管金融企业的财务人员通过相关的培训与学习，对增值税已经有所了解，但是如何适应增值税的征纳体制，并积极利用增值税相关政策为企业服务仍是相关人员必须面对的一个问题。本文旨在从增值税与营业税的区别出发，从财务的角度针对“营改增”对金融企业的影响以及应对策略进行探讨。 　　关键词：“营改增”；金融企业；影响；应对策略 　　中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）028-000-01 　　伴随着2016年5月1日“营改增”业务的全面完成，营业税正式退出历史舞台，这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。通过此次“营改增”，我国原有增值税的抵扣链条彻底打通，对企业的经营都具有重要影响。增值税在课税对象以及征税依据等方面与营业税有很大的不同，金融企业的财务人员需要对这一新的税种加强了解，从而更好地为企业服务。 　　一、增值税与营业税的主要区别 　　（一）增值税的课税对象与营业税完全不同 　　增值税的课税对象从理论上讲为企业在生产经经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中的V+M部分，属于价外税。而营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。因此，从课税对象上看，增值税的征收范围比营业税更为广泛，营业税更主要是针对一些特定行业或行为征收的一个税种。 　　（二）计税依据和税率不同 　　一般营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，税率多为3%、5%。增值税纳税人的计税依据是销售额，即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，税率多为13%、17%。 　　（三）应纳税额的计算方式不同 　　营业税的应纳税额计算较为直接，一般是根据企业当期应税收入乘以相关税率，而增值税的应纳税额计算方式比较复杂，相比较营业税而言，多了一个抵扣环节，即：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。而抵扣的进项税额还要以取得的法定的扣税凭证为依据，否则不能抵扣。 　　二、从财务的角度看“营改增”对金融企业的影响 　　（一）对金融企业信息系统以及会计核算系统的影响 　　由于金融行业的特点，其纳税义务的发生时间与会计核算同步，即金融行业在取得应税收入的同时需计算应纳增值税的销项税额，鉴于金融企业的信息化程度比较高，大部分会计核算管理都是由计算机系统自动完成，为满足收入、支出确认和计税的相关要求，金融企业首先要升级计算机系统，这样一来，相对于其他行业来说，金融企业需要增加一笔额外开支。 　　众所周知，增值税属于价外税，在会计核算上要进行价税分离，按照《企业会计准则》的要求，在增值税的会计核算中，主要是使用负债类科目“应交税费――应交增值税”科目以及下属的“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“减免税款”等明细科目进行归集、核算。而营业税仅仅通过成本类科目“营业税金及附加”进行计提，同时贷记负债类科目“应交税费――应交营业税”这一单一的会计分录核算。因此，“营改增”不仅对金融企业的会计核算产生重要影响，而且还对收入、支出、利润以及资产负债等报表产生影响，这样一来金融企业财务报表的列报将与往期有所不同，对于金融企业来说，在披露财务报告的同时要同时披露“营改增”对企业财务状况和经营成果的影响。 　　（二）“营改增”对金融企业的税负实际负担水平的影响 　　“营改增”之前，金融企业的营业税税率为5%，按当期营业收入计提，税负清晰明了，并且易于计算和缴纳。改征增值税之后，销项税额税率为6%，虽然销项税额容易计算和确定，但是进项税额却不易确定，这样的话，可能会由于进项税额的多寡导致金融企业的各纳税期间的税负水平不一。另外，金融企业成本费用项目比较固定，导致其获得的抵扣渠道比较单一，而且进项税额多为低税率项目，给金融企业的纳税筹划带来一定难度。从横向上看，由于进项税额的不均可能会导致各金融企业间的税负水平可能不一。 　　（三）对金融企业内控管理的影响 　　“营改增”之后，金融企业的纳税环节比以往更为复杂，这将要求金融企业要加大人力物力投入，加派人手专门负责增值税专用发票的开具、保管、认证、抵扣和申报工作。这对金融企业来说，需要对一些与增值税有关的既有业务流程进行梳理、改造，无疑会增加内控管理的成本。 　　三、“营改增”后金融企业财务管理的应对策略 　　（一）树立纳税筹划意识，努力降低企业税负 　　“营改增”中有一些专门针对金融企业的税收优惠和减免政策，企业财务人员要形成纳税筹划的意识，最大程度上