我国现行增值税会计核算存在的问题及改进设想.PDF

我国现行增值税会计核算存在的问题及改进设想 白丽梅 (内蒙古医科大学附属医院 内蒙古呼和浩特 010010) 摘 要：增值税是我国第一大税，为提高会计信息的质量，细化增值税会计处理，应进一步规范增值税会计核算。我国现 行的增值税会计核算模式与一般会计准则相背离，现行增值税会计核算体系存在的问题不但影响了增值税会计本身作用的 发挥，也影响了增值税会计信息的质量。我们应对增值税会计核算科 目设置、核算步骤等进行改革，解决存在的问题。 关键词：增值税 会计核算 问题 设想 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修 由于种种原因，企业应收账款难免发生不能足额收回 配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增 或完全不能收回的情况 ，从而造成了企业的坏账损失。企《 值额而征收的一种税。增值税分为生产型增值税、消费型增 业会计制度》规定，企业在会计期末应按规定的比例对应 值税和收入型增值税 ，它具有内在的、主动的调节功能，对 收账款计提坏账准备 ，以体现稳健性原则 。而这部分应收 经济活动有较强的适应性，能较好地体现税负公平的原则 ， 账款中就包括了应收的货款及价外费用，而且还包括应由 促进公平竞争，既便于对出口商品退税 ，又可避免对进口商 购货方负担，由销货方代缴的增值税款 (销项税额)。这种 品征税不足，在组织财政收入上具有稳定性和及时性 ，在税 规定实际上虚增了税基 ，不太合理。 收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。 这样 ，企业不但货款有去无回，而且还要赔上一笔不 一 、 我国现行增值税会计核算存在的问题 应由自己负担的增值税款。在企业普遍感到资金紧缺和债 (一)增值税明细科 目设置不尽合理 务负担过重的形势下 ，这一制度的规定对企业无疑起到雪 新颁布的 《企业会计制度》规定，“应交税费——应交 上加霜的作用。而且 ，随着市场竞争的加剧，商业信用会更 增值税”科 目下应设置 “进项税额、销项税额、已交税金、转 加频繁，这样将会严重影响赊销企业的经济效益 ，不利于 出多交增值税、转出未交增值税”等9个三级明细科 目，明 市场经济的发展。 细科 目过多，这样既不便于进行具体的账务处理 ，也不利 (三)存货成本缺乏可比性 于准确 、全面地反映应交增值税的情况。首先是明细科 目 同一企业、不同企业存货成本缺乏可比性，一般纳税 过多，多栏增值税账页冗长，使得会计核算工作复杂化。其 人在购进货物 ，实际付出的是货物 的买价、采购费用和增 次就是不能通过账户直观清楚地反映企业的纳税情况。再 值税 ，而按照增值税会计处理规定的价税分离核算要求 ， 次，“应交税费一 应交增值税”科 目反映核算的内容不尽 买价和采购费用计入货物成本，增值税计人 “应交税金—— 明晰，使会计核算难于理解。 应交增值税 (进项税额)”科 目，即增值税从存货成本中分离 总之 ，由于增值税会计核算业务 内容多、数量大、相对 出来单独核算 ，据此反映的货物成本。如果购进货物时一般 比较复杂，明细核算内容过于繁琐复杂，不仅增加了会计 纳税人按规定取得了增值税专用发票，其存货成本就不包 人员的工作量 ，而且不易为会计人员所理解和接受。关《于 括付出的增值税进项税额；如果该企业在购进时只取得普 对增值税会计处理有关问题补充规定》的通知下达后 ，大 通发票或取得的增值税专用发票不符合规定，其存货成本 部分企业仍然不能很好地贯彻执行 ，未能准确地运用 “未 则包括付出的增值税进项税额。同一企业的存货，有的按价 交增值税”科 目进行会计核算和正确填列 “增值税纳税 申 税分离进行会计核算 ，有的按价税合一进行会计核算，这就 报表”，给信息资料的使用者带来很大不便。 给同一企业的存货