金融企业会计chap15损益及所有者权益的核算讲义.pptxVIP

2017-3-24 1 第十五章 损益及所有者权益的核算 第十五章 损益及所有者权益的核算 【学习要点与要求】 通过本章的学习，了解金融企业收入的概念、内容及确认原则，掌握金融企业营业收入的构成与核算，掌握金融企业营业支出的构成与核算，掌握金融企业利润与利润分配的核算，掌握金融企业所有者权益的核算。 2017-3-24 2 2017-3-24 3 主要内容 第一节 金融企业收入的核算 一、收入的概念、内容及确认原则 二、营业收入的核算 第二节 金融企业营业支出的核算 一、营业支出的构成 二、营业支出的核算 第三节 金融企业营业外收支的核算 一、营业外收入的核算 二、营业外支出的核算 2017-3-24 4 主要内容 第四节 利润与利润分配的核算 一、利润的构成和计算 二、利润形成的核算 三、利润分配的核算 第五节 所有者权益的核算 一、实收资本 二、资本公积 三、盈余公积 四、未分配利润 第一节 金融企业收入的核算 一、收入的概念、内容及确认原则 （一）收入的概念及内容 按照《企业会计准则第14号——收入》定义，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 金融企业的收入包括两大类：第一类是营业收入，第二类是营业外收入。 2017-3-24 5 第一节 金融企业收入的核算 一、收入的概念、内容及确认原则 （一）收入的概念及内容 营业收入是指银行、证券、保险等金融企业由日常经营活动所取得的各项收入，包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、保费收入、证券销售与证券发行收入、租赁收入、汇兑收益和其他营业收入等。 营业外收入是指与金融企业经营无直接关系的各项收入，包括罚款收入、处置非流动资产利得等。其中营业收入是金融企业收益的主要来源。 2017-3-24 6 第一节 金融企业收入的核算 一、收入的概念、内容及确认原则 （二）收入的确认原则 金融企业应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认和计量各项收入。金融企业提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认： 1.与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。只有当与交易相关的经济利益能够流入企业时，企业才能够确认收入。 2.收入的金额能够可靠地计量。金融企业在提供服务过程中，由于不确定因素的存在，使得售价存在变动的可能，则在新的售价出现以前，不能确认为收入。 2017-3-24 7 第一节 金融企业收入的核算 一、收入的概念、内容及确认原则 （二）收入的确认原则 收入确认的具体规定：（1）商业银行发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收礼息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计人损益的利息收入，转作表外核算。（2）手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确认。（3）利息收入、金融企业往来收入等，应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。 2017-3-24 8 第一节 金融企业收入的核算 二、营业收入的核算 （一）利息收入的核算。 1.当期收到利息的核算，其会计分录为： 借：吸收存款——××户 贷：利息收入——××贷款利息收入 2.计提应收利息的核算，其会计分录为： 借：应收利息——××户 贷：利息收入——××户 上述的应收利息实际收回时，其会计分录为： 借：吸收存款——××户 贷：应收利息——××户 2017-3-24 9 第一节 金融企业收入的核算 二、营业收入的核算 （一）利息收入的核算。 3.利息收入结转利润，会计分录为 借：利息收入 贷：本年利润 2017-3-24 10 第一节 金融企业收入的核算 二、营业收入的核算 （二）手续费及佣金收入的核算 （1）金融企业在办理业务，发生手续费收入时，会计分录为： 借：吸收存款（或××科目）——××户 贷：手续费及佣金收入 （2）手续费收入结转利润，会计分录为： 借：手续费及佣金收入 贷：本年利润 2017-3-24 11 第一节 金融企业收入的核算 二、营业收入的核算 （三）汇兑损益的核算 1.汇兑损益为贷方差额的，其会计分录为： 借：货币兑换——记账本位币 贷：汇兑损益 2.汇兑损益为借方差额的，会计分录为： 借：汇兑损益 贷：货币兑换——记账本位币 3.期末将贷方余额结转本年利润时，会计分录为： 借：汇兑收益 贷：本年利润 12 第一节 金融企业收入的核算 二、营业收入的核算 （四）投资收益的核算 1.长期股权投资的持有收益 (1