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关于营业税改征增值税对上海文化企业税负影响的研究 2012 年，上海在全国率先试点营业税改征增值税。文化创意产 业在货物劳务税的税制上实现突破，本市文化创意企业迎来了新的发 展良机。总体上，上海“营改增”试点工作推进平稳有序，情况良好。 一、改革背景和基本思路 1、本次试点税制改革的目的。去年10 月，温家宝总理在国务院 常务会议上，就上海试点税制改革后所要达到的目的做了重点概述： 一是要进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，二是要完善税 收制度，三是要支持现代服务业发展。上海市委、市政府认为，上海 先行先试增值税改革的主要理由和目的：一是上海经济比较发达，第 三产业门类齐全，尤其是现代服务业发展较快，实施改革试点对本市 产业的带动效果比较明显，对全国的示范作用也相对突出；二是上海 先行先试增值税改革，有利于较其他省市较早解决营业税重复征税问 题，有利于完善本市二三产业增值税抵扣链条，有利于建立服务贸易 出口退免税制度，有利于为服务经济发展创造合理公平的税收环境， 有利于本市“创新驱动、转型发展”取得实质性进展，有利于推进上 海 “四个中心”建设，有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力； 三是上海国地税实行合署办公，改革试点不涉及国税和地税征管体制 调整问题，可以为增值税改革试点提供良好的运行环境和管理基础。 2、国家中长期税制改革的目标。财政部、国家税务总局提出的 未来税制改革的基本走向是，增值税改革相关目标的确定，既要遵循 增值税制度的内在规律，又必须充分考虑中国的国情，避免过于理想 1 化，以使增值税具有更为旺盛的生命力；既注重增值税制度本身的优 化，又注意增值税与其他税种的合理配置，有效发挥税收制度的整体 调控功能；既强化增值税的聚财功能，又避免重复征税，达到公平与 效率的完美统一。按照上述原则，财政部、国家税务总局进一步提出， 中长期增值税改革应确立以下五个方面的基本目标：与世界商品税制 接轨，做到简税制，强征管；保持增值税的主体税种地位，并使增值 税收入在整个税收收入中的规模合理、适度，有效发挥税收职能作用； 在商品与劳务领域最大限度地避免重复征税，实现公平负担；以强化 增值税抵扣机制为核心，增强增值税的聚财功能，有效防止税收流失； 与其他税种配合，在调节收入分配、实施宏观调控上发挥必要的辅助 作用。 综上所述，试点改革的基本思路是：把解决文化创意产业试点税 制改革中出现的一些现实问题和前瞻性问题，放在解决整个试点税制 改革出现问题的层面加以考虑。在试点税制改革过程中，以点带面向 前推进；在具体实施过程中，将“打补丁”式政策向制度性政策归集； 在制度修订过程中，保持增值税税制的科学性。 所谓以点带面推进，包含两个层次：一是试点改革的区域范围， 应由一个试点地区向多个省市逐步过渡，最终向全国各省市和自治区 全面推进。这样可以一揽子解决“抵扣不充分”问题，以及由此引发 的税负不平衡问题。二是试点税制改革的内容范围，应由“1+6”等 生产性服务业范围，向全部服务业范围推进。 所谓将“打补丁”式政策向制度性政策归集，就是在试点税制改 革过程中，对中央到地方出台的各种补救性文件，进行必要地清理， 2 将要解决的共性问题最终反映在现有增值税制度条例中。 所谓保持增值税税制的科学性，就是在保持增值税具有中性特征 的前提下，尽可能向世界税制的发展方向靠拢。增值税税率单一化现 已成为潮流，即使在发展中国家或某些发达国家，在设置一档税率基 础上，根据不同项目再设置一档或两档高低税率，已成为普遍做法。 二、改革前后税收政策比较 2011 年以前，文化创意属于营业税征收范围，主要体现在文化 体育业、服务业、转让无形资产三个税目中，文化体育业税率为3%， 服务业、转让无形资产税率为5%。“营改增”后，有关文化创意服务 作为现代服务业的一部分，独立作为一个税目征收增值税，包括五项 内容，广告服务、会议展览服务、设计服务、知识产权服务、商标著 作权转让服务，一般纳税人税率为6%，小规模纳税人征收率为3%。 将文化创意业单设税目，纳入增值税征收范围，符合上海“创新驱动、 转型发展”客观要求，是“深化文化体制改革，推动文化大发展大繁 荣”的需要，也是本次营改增的亮点。