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第四章 关税 一、关税的概述 关税的沿革 西周→唐朝→鸦片战争→51年→85年→87年→92年→03年→04年 1951年颁布《中华人民共和国海关进出口税则》和《海关进出口税则暂行条例》。 1985年关税制度全面修改，颁布新的《中华人民共和国海关进出口关税条例》和《中华人民共和国海关进出口税则》。 1987年1月颁布《中华人民共和国海关法》。 1987年和1992年先后两次修订《中华人民共和国海关进出口关税条例》。 2003年10月29日国务院第26次常务会议通过了新的《中华人民共和国进出口关税条例》，自2004年1月1日起施行。 《进出口关税条例》由三部分组成：《进出口关税条例》、《进出口税则》、《进境物品进口税税率表》 关税的作用--调节经济；贯彻平等互利和对等原则；组织财政收入 　 关税政策模式的演变---强化财政政策和保护政策到弱化　　 关税的特点 以统一的国境或关境为征税环节 以准许进出国境和关境的货物或物品为征税对象 以进口货物或出口货物的完税价格作为计税依据 税率实行产品差别比例税率，分为进口税率和出口税率 关税的分类 （一）以通过关境的流动方向分类: 1.进口关税 2.出口关税 3.过境关税 （二）以关税计征方式分类： 1.从量关税2.从价关税3.复合关税4.滑动关税 （三）以关税的差别分类 1.歧视关税：包括 反倾销关税、 反补贴关税、 报复关税 2.优惠关税：包括 互惠关税、特惠关税、 最惠国待遇关税、 普遍优惠制关税 二、关税的征收制度 （一）关税的概念 关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。 货物与物品： 货物是指贸易性商品。 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 国境与关境的概念： 国境：是一个国家以边境为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海、领空。 关境：是指一个国家的关税法令自主实施的领域，即海关征收关税的领域。 　国境等于关境： 　国境小于关境：欧共体缔结的关税同盟 　国境大于关境：自由贸易区、自由贸易港 （二）关税制度 　1 纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境货物的所有人，是关税的纳税义务人。 2 课税对象 凡是国家允许，属于《进出口税则》规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。 3 税率 根据关税条例规定，关税税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。 （1）进口关税税率： 设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。 （2）出口税率： 比较单一，一般实行差别比例税率。 （3）暂定税率： 分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。 （三）进口货物原产地的认定 根据关税条例规定，确定原产地分两种情况: 1.全部产地生产标准：即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。 2.实质加工标准：即经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。 （一）进口货物应纳关税的计算 基本公式： 应纳关税= 关税完税价格×关税税率 关键点： （1）完税价格的含义（不含关税） （2）完税价格的确定 （2）进口货物完税价格的确定 完税价格的基础---到岸价 调整项： 调增项：佣金（除买方佣金外）、软件费用、包装费 调减项：境内运费、安装调试费 条件：有关费用单独计价并经海关审查属实 例题4-1 上海某进出口公司从美国进口一批货物，货物以离岸价成交，金额折合人民币1410万元，包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元人民币，但不包括因使用该货物向境外支付的软件费50万元，卖方佣金15万元，另支付货物运抵上海港的运费和保险费共35万元。关税税率20%。应纳关税多少？ 解答 关税完税价格=离岸价+运保费-买方佣金+软件费+卖方佣金 =1410+35-10+50+15 =1500（万元） 应纳关税= 1500×20%=300（万元） （二）进口环节 “货物税”计算 1 进口一般货物的进口环节税金 （1）关税 =关税完税价格×关税税率 （2）增值税 = （关税完税价格+关税）×增值税税率 2 进口应税消费品的进口环节税金 （1）关税 =关税完税价格×关税税率 （2）消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）×消费税税率 （3）增值税 = （关税