第三章增值税的核算.ppt

(八) 购进货物发生非正常损失的核算 外购货物在购进过程中发生非正常损失的，其进项税额不得抵扣。应将损失货物的价值连同相应的进项税额一并转入“待处理财产损溢”账户。 即借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，按实际入库材料的成本借记“原材料”等账户，按实际入库材料应负担的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，按全部应付或实际支付价款贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。P66【例11】 二、 购进货物转变用途的核算 企业外购的货物在购入时目的是为了生产产品，则企业支付的增值税必然已计入“进项税额”。在生产过程中，如果企业将外购货物改变用途，用于其他方面，则应于结转成本的同时将相应的增值税额从“进项税额”中转出。 （一）用于非应税项目，免税项目，集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 企业将购进的货物转变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等方面的，按领用货物的成本和相应负担的增值税额，借记“在建工程”、“应付福利费”等账户，按领用货物的成本贷记“原材料”账户，按应转出的增值税额贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户。 （二）非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务，其进项税额不得抵扣。 三、 销项税额的核算 工业企业关于增值税销项税额的核算，主要是纳税人销售货物或提供应税劳务而发生收取增值税的业务，根据增值税暂行条例及有关规定，应区别不同情况作相应的会计处理。 (一) 一般销售业务的核算 企业销售货物或提供应税劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按照实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“其他业务收入”等账户，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。 (二) 不同结算方式销售业务的核算 《增值税暂行条例》规定，销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。而不同的结算方式下，其纳税义务发生时间的具体规定又有所不同。 1. 直接收款方式销售货物的核算 2. 托收承付和委托收款方式销售货物的核算 3. 赊销和分期收款方式销售货物的核算 4. 预收货款方式销售货物的核算 (三) 视同销售行为的核算 纳税人发生本章第一节“二、征税范围”中视同销售行为的，应在移送使用环节计算缴纳增值税。 1. 委托代销货物的核算 2. 销售代销货物的核算 3. 用于非应税项目或集体福利、个人消费货物的核算 4. 用于对外投资、无偿赠送他人的核算 5. 作为利润分配给股东或投资者的核算 (四) 包装物的核算 1. 随同产品销售且不单独计价的包装物的核算 2. 随同产品销售单独计价的包装物的核算 3. 出租、出借的包装物收取押金的核算 (五) 特殊销售行为的核算 “以物易物”销售货物的核算 2. 折扣方式销售货物的核算 3. 销货退回与折让的核算 4. “以旧换新”方式销售货物的核算 5. “还本销售”方式销售货物的核算 (六) 销售自己使用过的固定资产的核算 企业销售自己使用过的作为固定资产管理的货物，应该缴纳增值税的，无论销售者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法依4%的综合征收率计算缴纳增值税。在销售时，按取得的销售收入借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按应确认的清理收入和增值税额，贷记“固定资产清理”和“应交税金——应交增值税”账户。 四、 增值税缴纳的核算 纳税期满，纳税人根据“应交税金——应交增值税”明细科目各专栏本期发生额，计算企业当期应纳的增值税额。在规定期限内申报缴纳。 当期应纳税额 ＝（销项税额+进项税额转出+出口退税） -（期初留抵进项税额+进项税额+已交税金） 企业按规定期限申报缴纳的增值税，在收到银行退回的缴款书回执联后，借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”账户，贷记“银行存款”账户。 纳税期满，企业将当期发生的应交未交的增值税转出时，借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”账户，贷记“应交税金——未交增值税”账户； 或将当期多交的增值税转出时，借记“应交税金——未交增值税”账户，贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”账户。 未交增值税在以后缴纳时，借记“应交税金——未交增值税”账户，贷记“银行存款”账户；多交的增值税在以后退回或抵交当期应交的增值税时，借记“银行存款”或“应交税金——应交增值税(已交税金)”账户，贷记“应交税金——未交增值税”账户。 五、 增值税减免与返还的核算 根据有关规定，企业收到返还的增值税，或者直接减免的增值税，都应作为企业利润总额的组成部分——补贴收入