第三章审计证据与审计工作底稿.ppt

第三章 审计证据与审计工作底稿 本章介绍了审计证据和审计工作底稿的相关内容，具体包括审计证据的含义、特征及分类；审计证据的获取、整理与分析的基本方法和技能；审计工作底稿的意义和作用，通过掌握审计工作底稿的基本内容、格式、编制方法、复核程序及保管等，为指导审计工作过程奠定理论基础。这些内容直接关系到审计报告的意见类型和审计工作的质量，是整个工作过程中非常重要的工作环节。 第一节 审计证据 一、审计证据的含义和作用 （一）审计证据的含义 （二）审计证据的作用 1.审计证据是形成审计意见、得出审计结论 的基础 2.审计证据是追究或解除被审计单位经济责任的事实根据 3.审计证据是控制审计工作质量的重要工具 二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性 （二）审计证据的适当性 1. 审计证据的相关性 2. 审计证据的可靠性 （三）审计证据的充分性和适当性的关系 三、审计证据的种类 （一）审计证据按来源分类 1.外部证据 2.内部证据 3.亲历证据 （二）审计证据按形态分类 1.实物证据 2.书面证据 3.口头证据 4.环境证据 （三）审计证据按支持审计结论的程度分类 1. 基本证据 2. 辅助证据 四、获取审计证据的审计程序 （一）检查记录或文件 （二）检查有形资产 （三）观察 （四）询问 （五）函证 （六）重新计算 （七）重新执行 （八）分析程序 五、审计证据的整理、分析与评价 （一）整理、分析与评价审计证据的意义 （二）整理、分析与评价审计证据的方法 （三）整理、分析与评价审计证据时应注意的问题 1.审计证据的取舍 2.分清事实的现象与本质 3.排除伪证 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义 （一）审计工作底稿的含义 （二）编制审计工作底稿的目的 二、审计工作底稿的分类 （一）综合类工作底稿 （二）业务类工作底稿 （三）备查类工作底稿 三、审计工作底稿的编制 （一）审计工作底稿的总体要求 （二）确定审计工作底稿构成内容时应考虑的因素 （三）审计工作底稿的基本内容 （四）审计工作底稿的编制要求 四、审计工作底稿的复核 1、项目经理复核 2、部门经理复核 3、主任会计师（或合伙人）复核 五、审计工作底稿的归档 （一）审计工作底稿的归档 （二）审计工作底稿的保管 问题探讨 案例中，工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿？对于银行的指控，现有的这些工作底稿能否支持注册会计师的抗辩？会计师事务所应做什么？ 案例：沧海会计师事务所存货监盘失败案 背景简介 1. 沧海会计师事务所存货监盘案的始末。 沧海会计师事务所委派注册会计师王侠与助理人员张驰到光大公司审计存货的价值。助理人员张驰听从注册会计师王侠的安排，前去验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听到几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销售量。抽点结果表明，存货数量合理，收发也较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是该产品绝无质量问题。 小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事项填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王侠在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，王侠与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售。”底稿复核后，王侠在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于光大公司总经理抱怨王侠前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王侠对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。 2. 对沧海会计师事务所存货监盘案的审计与查处。 两个月后，光大公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王侠的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。