浅析防范会计舞弊的企业内部控制.docVIP

浅析防范会计舞弊的企业内部控制 　　[摘 要]随我国资本市场和货币市场正逐步与国际接轨，我国的证券市场作为世界新兴的主要证券市场之一，也经历了一个高速发展的时期，不论整个社会经济还是企业本身都面临着翻天覆地的变革和不断转型之中。与我国经济和企业的快速发展相比，企业的内部控制研究还处于起步过程中，甚至说相对滞后的一种状态，还没有形成健全的体系框架来适应社会经济和企业快速发展的需要。与此同时国内外的企业会计舞弊问题层出不穷，愈演愈烈，成为了会计行业和社会各界的大难题，我国的企业会计舞弊事件不胜枚举，从2007年到2010年证监会处罚的会计舞弊公司就多达201个。由于政府的监管和处罚力度不够，有关法律法规也不健全，很大程度上制约了我国企业内部控制建设的发展，还造成会计舞弊现象的不断蔓延。 　　[关键词]会计 舞弊 内部 控制 体系 效果 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）19-0104-02 　　本文先从会计舞弊谈起，结合国内外研究带领我们认识了什么是会计舞弊，以及会计舞弊的相关研究，提出如何从内部控制五要素（内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和企业会计舞弊之间的关系）进行识别、防范、治理内部控制，并建立健全而实用的内控体系。 　　一、会计舞弊的相关理论研究 　　舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法手段，损害国家和其他单位利益的故意行为。个人舞弊是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的故意行为。这里有几个关键的地方需要我们注意，首先会计舞弊的实施主体应该是企业；其次，实施会计舞弊是为了实现其相关目的，主要指为获取非法利益；第三，实施会计舞弊是一种故意行为，如果是非故意的行为我们通常视为错误而非舞弊；第四，这种行为采取的是欺骗的手段，通常利用信息不对称来实施；第五，会计舞弊是一种违法行为，它违反了国家相关会计法律法规及会计准则，因此可能会对公司投资者或投资决策产生实质性影响和后果，应该受到法律的惩罚和社会舆论的谴责。 　　对会计舞弊的理论研究，国内的研究还是不够完善，但国外尤其是西方发达国家，在会计舞弊风险因素、特征识别以及如何完善会计规则和独立审计制度方面早已开展了深入的研究，也有了一些较为成熟的理论和经验，目前比较著名的理论有：舞弊三角理论、GONE理论和冰山理论等。舞弊三角理论认为：压力、机会和自我合理化三个因素共同作用导致了舞弊行为的实施；GONE理论则兼将舞弊风险因素扩展为四个：需要、贪婪、机会和暴露，认为这四种因素结合在一起共同作用导致了舞弊行为，并决定着总体舞弊的风险水平。冰山理论认为会计舞弊极具隐蔽性和危险性，该理论把舞弊看作是海面上的冰山，我们能够发现的只是露在海面上的冰山一角，更加庞大、危险的部分隐藏在海平面以下。 　　企业会计舞弊主体依据公司治理结构来分，主要分为两大类：董事会、监事会成员和经理层人员。董事会、监事会成员代表公司投资者，都对股东大会负责，董事会依法行使企业的经营决策权，监事则监督董事、经理和其他高管依法履行职责；根据公司法规定，公司经理层人员，是指公司的总经理、副总经理、财务负责人以及上市公司董事会秘书和公司章程规定的其他人员，经理层对董事会负责，主持企业的生产经营工作。也有研究认为，企业会计舞弊的主体还包括企业本身，甚至包括关联企业、投资人及其他相关利益主体。无容置疑，在会计舞弊主体中，经理层尤其是高级管理人员仍占绝对多数。他们采取包括虚增利润、少计成本费用、实施财务报表舞弊，甚至现金手段在内的各种方式实施会计舞弊，主要是为获取私利或其他不可告人的目的，原因则十分复杂。理论上，公司的董事会成员，应该作为监督者防止高级管理人员舞弊，然而事实并非如此，在上市公司会计舞弊的涉案人员中董事会成员不在少数，为什么作为投资者代表的董事会成员却成了舞弊人员？这与我国董事会成员与企业高管交叉任职有关，也就说很多董事会成员既是投资者代表同时也是企业经理层中的高管。而企业本身作为会计舞弊主体，主要有两种情形：自愿舞弊的情况，这种情形下，因为实施舞弊的结果会对企业有好处，因此企业很愿意这样做（实施舞弊），所以其主体肯定是上市公司本身；另一种情形是企业非自愿的，这种情形下，因实施舞弊对于企业没有好处甚至有坏处，但企业在有关政府部门如证监会、本行业自律组织和投资人的联合压力下，也会实施舞弊行为成为舞弊主体。 　　企业会