《财务会计学教学课件》第4章 交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 ★ 本章要求掌握的主要内容有： 交易性金融资产和可供出售金融资产的特征 交易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成 公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中的确认方法 交易性金融资产及可供出售金融资产在处置时会计处理的区别 二、交易性金融资产概述 ★符合下列条件之一应划分为交易性金融资产： 1、取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售； 2、属于企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分； 3、属于衍生金融工具。如远期合同、期货合同、互换和期权等。 主要包括：股票、债券、基金及衍生金融工具 ◆对于交易性金融资产应采用公允价值计量，并把公允价值变动计入当期损益。 （二）账务处理 1、企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 借：投资收益 （交易费用） 借：应收股利或应收利息 （已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 例：某公司05年12月1日从证券公司购入股票1000股，当时每股市价4.8元，交易费用50元，12月31日，市价为每股4.5元。 12月1日： 借：交易性金融资产—成本4800 投资收益 50 贷：银行存款 4850 12月31日调整为公允价值： 借：公允价值变动损益 300 贷：交易性金融资产—公允价值变动 300 例：某企业04年取得某上市公司的可流通股100万股，意图实现长期增值和收益，划分为可供出售类。每股3元，另发生相关手续费2,000元。 1、期末该股票市价为4元； 2、第二年末由于整个市场股价下跌，市价减至2.5元，但上市公司财务状况依然很好，企业判断股票投资没有减值。 3、第三年末由于上市公司丢失了一个重要客户，导致其财务状况恶化，企业判断该股票发生了非暂时性减值，市价减至2元。 4、第四年末公司财务状况好转，可收回金额升至3元。 例：某企业04年取得某上市公司的可流通股100万股，意图实现长期增值和收益，划分为可供出售类。每股3元，另发生相关手续费2,000元。 1、期末该股票市价为4元； 2、第二年末由于整个市场股价下跌，市价减至2.5元，但上市公司财务状况依然很好，企业判断股票投资没有减值。 3、第三年末由于上市公司丢失了一个重要客户，导致其财务状况恶化，企业判断该股票发生了非暂时性减值，市价减至2元。 4、第四年末公司财务状况好转，可收回金额升至3元。 第二年末股票暂时性减值至2.5元： 借：资本公积—其他资本公积 1,500,000 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1,500,000 至此，资本公积科目借方余额：502,000元。 第三年末股票减值至2元，判断为非暂时性减值，应计提减值准备。 资产减值损失=该可供出售金融资产的初始取得成本—当前公允价值 =3002000—2000000=1002000元 借：资产减值损失 1002000 贷：资本公积——其他资本公积 502000 可供出售金融资产——公允价值变动 500000 例：某企业04年取得某上市公司的可流通股100万股，意图实现长期增值和收益，划分为可供出售类。每股3元，另发生相关手续费2,000元。 1、期末该股票市价为4元； 2、第二年末由于整个市场股价下跌，市价减至2.5元，但上市公司财务状况依然很好，企业判断股票投资没有减值。 3、第三年末由于上市公司丢失了一个重要客户，导致其财务状况恶化，企业判断该股票发生了非暂时性减值，市价减至2元。 4、第四年末公司财务状况好转，可收回金额升至3元。 1 借：可供出售金融资产-成本? 323000?? 贷：银行存款? 323000 2 借：可供出售金融资产-公允价值变动?17000?? 贷：资本公积-其他资本公积? 17000 3借：银行存款? 90000?? 贷：可供出售金融资产-成本 80750????????????????????? -公允价值变动?4250????? 投资收益???