《财务会计学教学课件》第5章持有至到期投资及长期股权投资.pptVIP

第5章 持有至到期投资 及长期股权投资 ★ 本章要求掌握的主要内容有： ▲ 持有至到期投资 ▲ 长期股权投资 第一节 ?持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 ★ 持有至到期投资—是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期且有活跃市场的非衍生金融资产。 企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质。 二、持有至到期投资的核算 设置“持有至到期投资” 账户 资产类，核算企业持有至到期投资的价值。 设置以下明细账户： ◆企业取得持有至到期投资时： 借：持有至到期投资—成本 （债券的面值） 借：应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 借或贷:持有至到期投资—利息调整 (差额) 贷：银行存款 (实际支付的金额) ◆实际利率法—是指按照持有至到期投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率--是使所购买债券的未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。 ◆计算公式为： 应收利息=票面价值*票面利率 实际利息收入=每期期初摊余成本*实际利率 每期利息调整摊销金额=实际利息收入-应收利息 ◆ 到期兑现 在持有至到期投资到期时，利息调整金额已经摊销完毕，“持有至到期投资”科目的余额为债券面值。 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 例1：Y企业2000年1月1日购入B企业同日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。 第一年末：应收利息： 80000×12％=9600 按实际利率：84000×10.66％=8954.4 差额： 8954.4—9600=-645.6 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8954.4 持有至到期投资—利息调整 645.6 第五年末： 应收利息：9600 持有至到期投资—利息调整年初账面余额 ：4000-645.6-714.42-790.58-874.85 =974.55 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8625.45 持有至到期投资—利息调整 974.55 到期收回面值： 借：银行存款 80000 贷：持有至到期投资—成本 80000 （一） 企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始成本的计量 ★同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 ◆暂时性：一般是指合并前后均在1年以内， ◆非暂时性是指合并前后均应超过1年。 ◆同一控制下企业合并不属于交易事项，而是资产和负债的重新组合，因此其合并作价往往不公允。 四、长期股权投资的后续计量 　企业取得长期股权投资后，其核算方法有两种，即“成本法” 和“权益法” （一）成本法 1、成本法的特点 ★成本法—指投资按投资成本计价的方法。 在成本法下，长期股权投资以取得时的初始投资成本计价；其后除了投资企业追加投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。 2、成本法的适用范围 企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法进行核算： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 [例4－9] B公司于2011年4月2日购入C公司股份20000股,每股价格15元，另支付相关税费2250元，B公司购入C公司股份占C公司有表决权股份的0.5%，并准备长期持有。C公司于2011年5月5日宣告分派2010年度的现金股利，每股0.4元。 投资成本=20000×15＋2250＝302250(元)。 2011年4月2日： 借：长期股权投资——C公司 302 250 贷：银行存款 302 250 2011年5月5日C公司宣告分派股利： 借：应收股利