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第八章 经营审计 第一节 经营审计概述 经营审计及其特点 前面所述及的劳动力、原材料、生产设备和资金等各项生产力要素。他们在企业生产经营过程中并不能单独的发挥作用，而必须业务经营活动中结合起来，才能成为现实的生产力，体现出一定的投入——产出关系。业务经营审计主要审查被审单位是否改善和充分利用企业物质条件和技术条件，审查利用生产力各要素的具体方式和手段的有效性。 一般认为，经济效益审计理论主要由经营审计、管理审计两部分构成。经营审计和管理审计在理论上是两个相互独立而又密切相关的概念，在实际中构成了企业经济活动两个并列的功能系统。 经营是以外部环境和内部条件为依据，以提高经济效益和促进企业发展为目的，从市场和用户需求出发，使企业外部环境、内部条件与目标间达到动态平衡，实现预定目标的过程；管理则是人们共同劳动引起的指挥职能，是社会生产的一般条件，是有计划有目的地组织劳动协作的过程。经营是商品经济下的产物，是一阶段性的概念，在有商品生产和商品交换，有市场有通过等价交换获得企业产品的用户，有竞争对手时，才会有企业经营，才会产生经营活动；而管理是一个永恒的概念，只有人类存在，就需要生产，哪里有生产哪里就有管理。经营的职能是适应、生存（平衡）、应变、竞争、控制发展，管理的职能则是计划、组织、指挥、控制、协调。如果把企业全部经济活动进行大体划分，供产销是经营，对其进行组织则是管理，因为供销活动是企业涉足市场，与用户和竞争对手发生关系，这时企业作为一个整体系统与外部环境联系，企业这种对外的功能以及由此产生经济活动称之为经营活动；另一方面，企业以经营为先导，对企业内部人财物等生产要素利用开发，以最小投入争取最大产出，以期达到企业预定目标，企业这种对内之功能以及由此产生的经济活动称为管理活动。 根据以上经营和管理的内涵和外延可以推出经营审计、管理审计之概念，并进一步构造出经营审计和管理审计的基本理论。经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，借以检查和证明被审单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。经营审计的理论内容主要包括：经营思想、经营目标、经营策略的审计；经营环境的审计；经营能力审计；经营预测决策审计；经营计划审计；采购与销售业务审计；经营控制审计；经营成果审计等。管理审计是指对被审单位的管理活动的效率性、效果性和经济性的审查，以期评价其管理工作的质量水平以及管理机构、人员的素质和能力，以促进加强管理，提高经济效益。管理审计的理论内容包括：计划管理审计；生产管理审计；物资管理审计；劳动人事管理审计；技术管理审计；质量管理审计；设备管理审计；财务管理审计等等。 经营审计与管理审计相比，主要具有以下特点： 1、业务经营审计是更直接的经济效益审计。业务经营审计的对象是供产销活动过程及生产力诸要素的运动，是企业的劳动（包括活劳动和物化劳动）消耗过程、资源的占用情况和产品的产出过程，也就是直接审查投入、产出情况。所以它是比管理审计更为直接的一种经济效益审计。 2、业务经营审计的范围是企业的基本经济活动及其它业务经营活动。以工业企业来说，供产销活动是基本经济活动，是审查的重点。附属商业、门市部、运输服务和生活福利服务等经营活动是工业企业的附属，辅助、服务于生产的经济活动，必要时也应进行审查。 3、业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度。这种利用程度的确定可以通过经济效益指标分析加以数量化。 二、企业经营审计的目标 经营审计是通过对企业在生产经营活动过程中，反映人力、财力和物资使用情况的各种资料所进行的审核，是对企业内部控制系统、企业组织及其职能、生产程序等经营和系统所进行的测试，以及对企业生产经营活动体现经济效益优劣所作的评价。 ⑴对企业外部政策、内部规章制度的遵循情况进行检查； ⑵对企业资源使用效益进行检查； ⑶对企业经营目标完成情况进行检查。 除进行生产经营活动的事后检查外，还注意了对现在的和未来的生产经营活动的检查；重点在于对企业在生产经营中的人力、财力以及物资使用情况作出评价。主要内容是：材料、设备采购的效益审计；存货的效益审计；人力资源的效益审计；经济合同的效益审计；组织结构和管理的绩效评价、设备使用的效益审计；生产操作过程的效益审计；销售效益审计；企业效益的系统评价；基建项目的检查和评估、分析等等。 经营审计是经济效益审计的重要内容之一，提高企业的经济效益，无疑就是经营审计的根本目标。就经营审计本身来说，它的目标主要表现在两个方面：一是审查业务经营过程，看其是否合理，存在哪些影响经营效益的因素；二是审查生产力诸要素的开发利用情况，挖掘利用的潜力。它的具体目标包括： 1．对企业的经营水平进行综合评价，分析其经营能力； 2．审查业务经营计划的完成情况及其影响因素，